Основные принципы финансового учета. Допущение о стабильности валюты

Понятие бухгалтерского финансового учета. Отделение управления внешней (финансовой) деятельностью предприятия от необходимости управления внутрифирменными процессами в его отдельных подразделениях, управление налоговыми платежами привели к разделению бухгалтерского зета на три составляющих: финансовый, управленческий и налоговый учёт.

Однако это было не просто изменение в терминологии, но и большая организационная и методологическая всей системы .

Разделение бухгалтерского учета на три вида обусловлено не тем, что он делает, а для кого он делает. Это становится очевидным при рассмотрении трех основных функций бухгалтерского учета — регистрации хозяйственных операций, обработки и представления информации пользователям, что составляет сущность бухгалтерского учета.

Собственников предприятия, акционеров, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые органы интересует информация об изменении доли собственного капитала, о доходах, об эффективности инвестиций и эффективности использования ресурсов и др. Это сфера финансового учета.

Финансовый учет готовит информацию, как для внутренних, так и для внешних пользователей. Но финансовый учет не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления предприятием.

Финансовый учет как часть бухгалтерского учета охватывает все взаимоотношения предприятия с внешними контрагентами, выраженные в денежной форме, и содержит учетную информацию, которая помимо использования ее внутри предприятия руководством сообщается тем, кто находится вне организации. Финансовый учет должен непрерывно отражать движение финансовых средств. Особое значение имеют такие показатели деятельности предприятия за определенный период, как наличие имущества и задолженности, ликвидность, рентабельность, отношения собственности.

Целью финансового учета является сбор информации и ее обработка для инвесторов, кредиторов, поставщиков, клиентов, работников организации, государственных органов и других внешних пользователей.

Данные финансового учета используются внутри предприятия руководителями различных уровней для контроля над, движением финансовых потоков при поступлении и расходовании безналичных и наличных средств и внешними пользователями (учредителями, инвесторами, кредиторами, банками, налоговой службой и др.).

Данные финансового учета предназначаются для менеджеров и внешних пользователей. Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информации об имуществе и обязательствах предприятия (нематериальных активах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах предприятия, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и др.). Если акционер решит продать свои акции, ему нужна информация, которая позволит оценить курс акций и возможные итоги продажи.

Та же информация заинтересует и предполагаемых покупателей акций, инвесторов. Если компания захочет взять ссуду, ссудодатель потребует информацию о ее платежеспособности. Важное место в финансовом учете отведено выработке основополагающих правил, без которых сторонним пользователям пришлось бы изучить правила зета й каждой организации, и невозможно было бы сравнить информацию о деятельности двух организаций. Эти правила определяют порядок составления финансовой отчетности.

На основании сведений финансовой отчетности широкий круг пользователей имеет возможность проводить деятельности различных организаций, поэтому финансовый учет и отчетность во всех странах регламентируются законодательно или посредством закрепленных практикой общепризнанных принципов и стандартов. Для регламентации учета устанавливаются единые принципе его организации, оценки имущества, формы финансовой отчетности.

Методологические основы организации бухгалтерского финансового учета и его принципы определены Законом о бухгалтерском учете.

Перечислим основные задачи бухгалтерского финансового учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям — руководителям, учредителям, участникам й собственникам имущества предприятия, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.

Объектами учета выступают :

— имущество предприятия;

— капитал предприятия;

— обязательства предприятия;

— хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности.

Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих элементов — фактов финансово-хозяйственной жизни предприятия. Хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии, включает процесс заготовления средств производства, процесс производства продукции (работ, услуг), процесс продажи продукции, материальных ценностей, товаров, основных средств, нематериальных и других активов. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций.

Хозяйственная операция в бухгалтерском финансовом учете — это факт финансово-хозяйственной жизни (внутренний или внешний), оказавший влияние на состояние капитала, имущество и финансовые обязательства предприятия.

Хозяйственные операции финансово-хозяйственной деятельности предприятия учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактам.

Основные принципы бухгалтерского финансового учета состоят в следующем :

— предприятие рассматривается как обособленный объект учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

— использование метода начисления и разграничение деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;

— предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

— имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.

Имущество, капитал и финансовые обязательства предприятия подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский зет имущества, капитала, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте РФ — в рублях.

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (в динамике), в постоянном кругообороте. Для отражения движения средств и источников средств предприятия в бухгалтерском финансовом учете существуют счета бухгалтерского учета.

В России еще недавно внутри бухгалтерского зачета выделялся производственный учет, когда к основным производственным счетам открывался перечень (калькуляционных карточек) с учетом специфики отрасли или запросов руководителей среднего звена. Через набор соответствующих аналитических счетов получали по элементам в разрезе или видов продукции, или производственных участков. При единой государственной системе планирования и учета такая система получения аналитических данных устраивала все уровни пользователей.

Однако в рыночных условиях производственный учет перестал удовлетворять требованиям экономики. В настоящее время в соответствии с международными тенденциями следует организовать систему с подсистемой производственного учета и выделение специальных синтетических счетов.

Управленческий учет готовит данные для внутренних пользователей в объеме, требуемом для нужд управления. Принципы организации управленческого учета организация определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей, здесь она свободна в выборе методов его ведения.

Организация бухгалтерского финансового учета на предприятиях туристской индустрии имеет ряд особенностей, связанного спецификой данного вида деятельности.

Туризм — временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее — граждане) с постоянного места жительства в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного пребывания.

Туристская деятельность — туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организаций путешествий.

Туризм внутренний — путешествия в пределах Российской Федерации лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации.

Туризм выездной — путешествия лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации, в другую страну.

Туризм въездной — путешествия в пределах Российской Федерации лиц, не проживающих постоянно в Российской Федерации.

Туризм социальный — путешествия, субсидируемые из средств, выделяемых на социальные Нужды.

Туризм самодеятельный — путешествия с использованием активных способов передвижения, организуемые туристами самостоятельно.

Турист — гражданин, посещающий страну (место) временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющий не менее одной ночевки.

Туристские ресурсы — природные, исторические, социально-культурные объекты, включающие объекты туристского показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные потребности туристов, содействовать восстановлению и развитию их физических Сил.

Туристская индустрия — совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, оздоровительного, спортивного и иного назначения, организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, а также организаций, предоставляющих экскурсионные услуги и. услуги гидов переводчиков.

Тур — комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.

Туристский продукт — право на тур, предназначенное для реализации туристу.

Продвижение туристского продукта — комплекс мер, направленных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках, организация туристских информационных центров по продаже туристского продукта, издание каталогов, буклетов й др.).

Туроператорская деятельность — деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — тур оператор).

Турагентская деятельность — деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее — тур агент).

Услуги гида переводчика — деятельность профессионально подготовленного физического лица по ознакомлению туристов с туристскими ресурсами в стране (месте) временного пребывания.

Туристский ваучер — документ, устанавливающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждающий факт их оказания.

Отраслевая принадлежность и вид деятельности оказывают значительное влияние на выбор учетной предприятия и должны быть учтены при ее разработке и обосновании.

В учетной политике туристского предприятия для целей бухгалтерского учета, следует отразить:

— порядок зета туристского продукта («готового продукта») у туроператора. Учет « » рассматривается в отношении фирм тур операторов, так как именно они в соответствии Законом об основах туристской деятельности формируют некую разновидность «готовой продукции» — туристский продукт. Фирма тур оператор может учитывать туристский продукт как продукцию (на счете 43 «Готовая продукция»); как оказываемую туристу услугу (на счете 20 «Основное производство»);

— каким образом будет производиться учет туристского продукта (в случае если туроператор решит рассматривать туристский продукт как «готовую продукцию»): по фактической себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— порядок учета затрат на производство туристского продукта;

— метод учета затрат и кулькулирования себестоимости тур продукта;

— состав прямых и косвенных расходов, руководствуясь Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утвержденными приказом: Государственного комитета России по физической культуре и туризму № 402);

— механизм расчетов с туристами: с применением контрольно-кассовой техники; с использованием бланков строгой отчетности;

— перечень используемых бланков, а также порядок их хранения и выдачи;

— способ списания общехозяйственных расходов: с отнесением на счета учета затрат и издержек; с отнесением на счет 90 «Продажи»;

— порядок распределения общехозяйственных расходов;

— порядок учета расходов на продажу.

В учетной политике туристского предприятия для целей налогообложения следует :

Назад | |

Принципы и стандарты учета обязательно присутствуют в любой бухгалтерской системе - невозможно грамотно и стандартизированно вести систематический учет при отсутствии базовых понятий и правил.
Как известно, в российской системе принципы учета в настоящее время изложены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" , а стандарты учета описаны в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ). В западных учетных системах все выглядит несколько иначе. Поэтому необходимо начать со сравнения принципов и стандартов в международной и российской системах.

Начало процессу формирования международных учетных стандартов было положено в США в 60-е гг. прошлого века, когда стали вводиться в практику обоснованные и отражающие практические задачи общие принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles - сокращенно GAAP ), что на русский язык можно перевести как "Общепринятые принципы бухгалтерского учета". Такой подход к формированию законодательной базы бухгалтерского учета значительно облегчил работу всех финансовых органов этой большой страны.

Одиннадцать основных принципов (концепций) бухгалтерского учета легли в основу системы GAAP. В настоящее время их более пятидесяти. На этих принципах основан не только американский бухгалтерский учет, но и большая часть западных систем бухгалтерского учета.
Впоследствии возникла необходимость в разработке и внедрении международных стандартов, которые были бы приняты всеми странами для полного взаимопонимания в сфере экономики. Этого требовал и значительный рост экономических связей в современном мире.

С 1973-го по 2001 г. такие международные стандарты разрабатывал Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee) (IASC) и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2000 г. комитет был реформирован, и в его составе был создан Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB), к которому перешли функции по разработке стандартов. Новые стандарты стали выходить под названием IFRS (International Financial Reporting Standards), т.е. Международные стандарты финансовой отчетности, и заменять устаревающие стандарты. Таким образом, в целях стандартизации подхода в настоящее время в международной практике оба вида этих стандартов называют Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Говоря о структуре международных стандартов, в их составе можно выделить:

• раздел "Прозрачность финансовой отчетности ", в котором характеризуется понятие "прозрачность" как создание среды, в которой информация о существующих условиях, принимаемых решениях и действиях делается доступной, видимой и понятной для всех участников рынка. В этом же разделе сформулированы определенные ограничения на прозрачность, связанные с понятием коммерческой тайны;
• "Принципы подготовки и раскрытия финансовой отчетности ";
• непосредственно Международные стандарты финансовой отчетности (IAS и IFRS );
• интерпретации (разъяснения) отдельных положений МСФО, которые выпускает Постоянный комитет по интерпретациям (SIK/ПКИ).

"Принципы подготовки и раскрытия финансовой отчетности" определяют основы и цели составления финансовой отчетности, состав пользователей этой отчетности, а также качественные характеристики финансовой отчетности и основные допущения при ее составлении.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

• понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователями, обладающими достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности, не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
• уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности;
• надежность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:
• правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;
• приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;
• нейтральность (neutrality), т.е. ненацеленность информации на интересы определенных групп пользователей;
• осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы - недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;
• полнота (completeness) - в отчетности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчетный период;
• сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчетности как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учетной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определенные ограничения в отношении уместности и надежности информации:

• своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
• соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
• соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Примечание. В соответствии с Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н Международные стандарты финансовой отчетности имеют полную применимость на территории России и рекомендованы для составления финансовой отчетности российскими компаниями, а для консолидированной отчетности их применение является обязательным.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО - их адаптация к национальным условиям. Это предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

Основные принципы Международных стандартов бухгалтерского учета

Основные принципы - это свод одиннадцати фундаментальных принципов (концепций) бухгалтерского учета, действующих в рамках Международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Наряду с ними в каждой стране с рыночной экономикой могут действовать свои национальные принципы. Например, запись GAAP USA означает: "Принципы национального учета США". Наши национальные (российские) стандарты в международном применении будут именоваться IFRS RUS или GAAP RUS.

1. Принцип денежного измерения (Money-measurement concept). Согласно данному принципу в финансовом учете регистрируется только та информация, которая может быть представлена в денежном выражении. Преимущество подобного учета состоит в том, что деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородная информация предприятий может быть выражена в виде чисел, которые можно складывать, сопоставлять и т.д. Это полностью соответствует российским принципам учета и, в частности, Федеральному закону "О бухгалтерском учете".

2. Принцип обособленного (автономного) предприятия (Entity concept). В соответствии с этим принципом счета для хозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц. Например, для маленькой мастерской юридически не существует различия между финансовыми делами самого предприятия и его владельцев, но учет ведется для предприятия как для обособленной хозяйственной единицы, и только его операции отражаются на этих счетах (личное имущество и операции владельца с ним не учитываются), хотя на практике такое разграничение бывает непростым и поэтому довольно субъективным. В то же время большая корпорация является юридическим лицом, обособленным от его владельцев, поэтому счета корпораций точно соответствуют объемам деятельности.

3. Принцип действующего предприятия (Going-concern concept). Бухгалтерский учет предполагает, что экономическая единица является действующим предприятием, т.е. она и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенно длительного периода. Таким образом, в бухгалтерском учете считают, что предприятие будет функционировать и что владельцы не намереваются его продать. Это позволяет вести учет не по текущей рыночной стоимости, а по книжной (балансовой) стоимости. Рыночная стоимость появляется в учете только при ликвидации фирмы или при жестком требовании регулярной переоценки активов, содержащемся в соответствующем стандарте МСФО.

Аудитору. Необходимо проверить, правильно ли применен метод определения балансовой стоимости (согласно требованиям раздела "Оценка" соответствующего стандарта).

4. Принцип учета по стоимости (Cost concept). Это важнейший принцип бухгалтерского учета, тесно связанный с принципом "действующего предприятия", и заключается он в том, что актив обычно вносится в учетные регистры по оплаченной за его приобретение цене, т.е. по первоначальной стоимости. Эта стоимость является основой для всего последующего учета данного актива. Обычно на эту сумму не влияют последующие изменения в цене актива. Таким образом, суммы, по которым показаны активы на счетах предприятия, не отражают цены реализации активов. Поэтому в бухгалтерском учете различают балансовую и рыночную стоимость.

В связи с тем что стоимость материальных и нематериальных активов постоянно либо уменьшается, либо увеличивается, говорят об износе и соответствующей амортизации активов и о т.н. гудвилл (goodwill - это деловая репутация фирмы, т.е. стоимость фирменной марки, репутации продукции фирмы, клиентуры и неосязаемых активов предприятия, в частности, его местоположения).

Таким образом, принцип учета по стоимости представляет собой концепцию объективную, т.к. она не допускает произвольных оценок текущей стоимости активов.

В национальном учете многих стран оперируют с себестоимостью средств, а не с их рыночной стоимостью. Поэтому бухгалтерский учет в части баланса не содержит информации о реальной стоимости средств предприятия в данный момент времени, т.е. об их рыночной стоимости.

В силу этого бухгалтерский баланс не дает возможности определить общую ценность предприятия - для этого требуется дополнительная оценка, например экспертиза. Так, если предприятие приобрело внеоборотный актив за 10 000 долл., а через год ему предложили продать его за 20 000 долл., то это значит, что рыночная стоимость актива составила 20 000 долл.

Сумма, которая должна отражать стоимость актива в разделе "Средства" (активы) баланса компании, составленного на конец года, будет все равно указана как 10 000 долл. за вычетом возможной амортизации. Разница будет отражена на счетах "Доходы", т.е. в активы указанная рыночная цена не войдет полностью, а отразит только расход на приобретение минус амортизация (если она была начислена).

Аудитору. При проверке имущественного состояния клиента необходимо оценить правильность отражения первоначальной стоимости объекта по стандартам МСФО (не все расходы, учитываемые в РСБУ, можно включать в состав стоимости по МСФО) и соответствие начисления амортизации МСФО (IAS) 16 "Основные средства".

5. Принцип двойственности учета (Dualaspect concept). Метод расположения счетов, при котором двойственность каждой бухгалтерской операции выражалась в том, что дебетовая сумма была равной кредитовой или балансировала (выравнивала) ее, был описан Лукой Пачоли еще в XV в. Это породило следующее правило, которое не имеет исключений и используется во всех моделях бухгалтерского учета во всем мире:

Для каждой операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.

Все объекты бухгалтерского учета рассматриваются с двух позиций: с позиции хозяйственных средств и с позиции источников их приобретения. Это и находит свое отражение в балансе компании. Двойная запись позволяет создать законченную систему контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета на любом предприятии. В своей методике учет всегда опирался на основное бухгалтерское уравнение:

Активы = Обязательства + Капитал.

Это означает, что счета активов должны увеличиваться на левой (дебетовой) стороне и уменьшаться на правой (кредитовой) стороне.

Отсюда следует, что правила для счетов обязательств и капитала должны быть противоположны правилам для счетов активов.

В свою очередь, правила для регистрации доходов и расходов выводятся из правил для регистрации капитала.

В РСБУ применяется несколько иная форма записи:

Активы = Пассивы.

Отметим также, что в зарубежном учете активы в нашем понимании называются средствами, а пассивы нашего российского балансового уравнения Активы = Пассивы разбиты в МСБУ на две группы: обязательства (заемные средства) и капитал собственников. Сумма средств компании всегда равняется сумме ее обязательств и капитала.

Равенство "Средства = Обязательства + Капитал" называется балансовым уравнением , поэтому финансовый отчет называется балансом предприятия .

В МСФО широко применяется понятие "чистые активы":

Чистые активы = Активы - Обязательства, или Чистые активы = Капитал.

6. Принцип учетного периода (Periodicity concept). Он предполагает, что бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. При предоставлении отчетности внешним сторонам учетным периодом, как правило, является один год, внутренние периоды отчетности могут быть различными. На большинстве предприятий отчетный (или финансовый) год соответствует календарному, но многие фирмы используют естественный хозяйственный год вместо календарного. Выбор учетного периода фиксируется в учетной политике и должен соответствовать внутренним требованиям финансового руководства: если деятельность компании динамична и подвержена рискам, нужны актуальные сведения за короткие периоды для возможной коррекции в работе.

Аудитору. Необходимо посоветовать клиенту составлять внутреннюю отчетность по возможности чаще для выявления возможных убытков, трудностей и рисков, что, в свою очередь, поможет клиенту оперативно исправить ситуацию.

7. Принцип консерватизма (осторожности в оценке) (Conservatism concept). Согласно этому принципу для признания увеличения нераспределенной прибыли предприятия (доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов).

Другими словами, доходы учитываются тогда, когда возможность их получения становится вполне определенным событием, а расходы - тогда, когда их возможность является вполне вероятным событием. В соответствии с этим доход от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам.

Аудитору. Это требование МСФО (IAS) 18 "Выручка", и оно должно неукоснительно выполняться во избежание появления сомнительной и безнадежной задолженности, которая возникает при отсутствии оплаты и серьезно искажает баланс.

8. Принцип реализации (Realization concept). Он определяет сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Допускается, что сумма признанного дохода может быть больше или меньше продажной цены реализованных товаров или услуг (например, в случае продажи со скидкой). Допускается также уменьшение суммы признанного дохода на величину возможных непоступлений средств, т.е. на предполагаемую сумму безнадежных долгов.

В соответствии с этим принципом доходы учитываются компанией только тогда, когда ее продукция доставляется потребителю (а не тогда, когда она была произведена) или ее услуги предоставлены клиенту .

Доходы учитываются в сумме, получение которой является вполне определенным событием. Например, если в 2012 г. компания доставила своему клиенту продукцию, произведенную в 2011 г., то доход от реализации будет ею учтен в 2012 г. Если компания оказывает услуги, то доход от них учитывается в момент оказания услуг. Товары (например, обувь) представляют собой осязаемую продукцию. Услуги (например, ремонт телевизоров) являются неосязаемой продукцией. Однако и те и другие являются продукцией.

Общее правило состоит в том, что доход от реализации продукции учитывается тогда, когда эта продукция доставляется потребителю , т.е. риски и контроль за ней продавцом утрачены.

Например, в январе компанией был заключен контракт на строительные работы. Они были произведены в феврале, а деньги за работу получены компанией в марте. Компании следует учесть доходы от работ в феврале.

Таким образом, доход учитывается тогда, когда реализация считается осуществленной. Это соответствует моменту доставки продукции потребителю. Поэтому термин "реализация" довольно часто употребляют вместе с термином "доход", образуя новый термин - "доход от реализации". От работников торговых предприятий иногда можно услышать, что они считают реализацией момент оформления заказа, хотя товары еще не были доставлены покупателю. С точки зрения бухгалтерского учета оформление заказа не является реализацией, т.к. доход еще не был учтен.

В российском учете это всем известная "оплата при отгрузке". При указании в учетной политике предприятия выбора способа учета оплаты "по кассовому методу" продукция или товар считаются реализованными при получении конкретной оплаты в любом виде.

9. Принцип соответствия доходов и расходов (Matching concept). Концепция соответствия предполагает, что если реализация услуг или товаров влияет как на доходы, так и на расходы, то воздействие на них должно быть признано в одном и том же учетном периоде.

Для определения периода, в котором признаются расходы, используются такие термины, как "затраты", "выплаты", "расходы" и "издержки". Издержки могут быть как отчетного, так и будущего периодов. При этом издержки могут относиться как к активам, так и к расходам. Для того чтобы статья затрат считалась активом, она должна принести какую-то выгоду в будущем. В противном случае она относится к расходам текущего периода.

Правильная классификация затрат как активов или как расходов представляет собой одну из самых сложных проблем в современном бухгалтерском учете и также требует аудиторского контроля .

10. Принцип последовательности (Consistency concept). Суть его состоит в том, что, выбрав однажды какой-то один метод учета, предприятие должно использовать его для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения этого метода. Например, безнадежные долги могут быть признаны или как уменьшение прибыли, или как расходы. Если предприятие часто меняет методику учета подобного рода событий в учетных регистрах, то может быть затруднено сравнение его финансовой отчетности для разных периодов, т.е. нарушается сопоставимость данных, требуемая МСФО как качественное свойство информации.

11. Принцип существенности или материальности (Materiality concept). Бухгалтерский учет пренебрегает незначительными обстоятельствами, но в то же время отражает все существенные обстоятельства.

К существенным должны относиться те операции, в результате которых изменяется финансовое состояние предприятия. Разделение операций на существенные и несущественные является субъективным. Формальных правил в этом отношении не существует. Финансовые отчеты предприятия должны объективно отражать все существенные факты .

Например, если на предприятии обнаружили, что большая часть складских запасов пришла в негодность, то принцип материальности требует, чтобы этот факт был зафиксирован в финансовых отчетах, т.к. это меняет финансовое состояние фирмы.

Таким образом, принцип материальности имеет два аспекта:

1) пренебрежение незначительными и маловажными событиями;

2) отражение всех важных событий в денежном выражении.

В РСБУ это имеет свое отражение именно в таком виде (т.е. наблюдается полная аналогия), в то же время МСФО разрешают компаниям определять порог существенности самостоятельно (в РСБУ он зафиксирован на законодательном уровне).

В заключение необходимо отметить, что наряду с вышеизложенными принципами важнейшую роль играют сами стандарты учета и отчетности, применяемые во всем мире. В российском бухгалтерском учете они частично отражены в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ), ведь каждое ПБУ есть не что иное, как стандарт учета определенных видов деятельности и объектов учета. В нем отражены все особенности и законодательные установки (положения) при ведении учета конкретных объектов.

В последующих публикациях мы проанализируем наиболее важные международные стандарты финансовой отчетности с точки зрения их взаимосвязи и взаимоувязки с российскими ПБУ, что позволит выявить сходства и различия в международных и отечественных стандартах, а также вести в дальнейшем учет и формировать отчетность в точном соответствии с МСФО.

Наименование параметра	Значение
Тема статьи:	Принципы финансового учета
Рубрика (тематическая категория)	Производство

Цели и концепции бухгалтерского учета

В Международной системе финансовой отчетности выделяют следующие концепции финансового учета:

1) концепция денежного измерения. Все хозяйственные операции показываются в денежном выражении;

2) концепция самостоятельности предприятия.

Каждое предприятие воспринимается как самостоятельная единица. Различают несколько организационноправовых форм хозяйственной деятельности:

частный бизнес – бизнес, принадлежащий одному лицу (что дает возможность собственнику полностью контролировать осуществляемую предпринимательскую деятельность);

товарищество – фирма, создаваемая двумя или более владельцами, объединившими свои ресурсы и таланты для достижения общих целœей;

корпорация – лицо, юридически независимое от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала;

3) концепция соответствия доходов и расходов отчетному периоду (начисления).

Данная концепция обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. Доходы относятся к тому учетному периоду, в котором товары проданы, услуги оказаны; расходы – когда они были понесены для получения этих доходов. Финансовая отчетность дает информацию не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущих периодах;

4) концепция непрерывности. Понятие ʼʼнепрерывностьʼʼ предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно как концепция действующего предприятия;

5) концепция стоимости (себестоимости).

Все активы должны учитываться по цене приобретения (себестоимости изготовления).

Эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Организация бухгалтерского учета основывается на концептуальных принципах, формирующих общие подходы к учетной методологии. В соответствии с ПБУ 1/98 ʼʼУчётная политика организацииʼʼ ряд ʼʼисходных положенийʼʼ, названных допущениями и требованиями, составляет принципы бухгалтерского учета. К допущениям относятся:

имущественная обособленность - предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; ее имущество строго обособлено от имущества ее владельцев, работников и других организаций;

непрерывность деятельности - означает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками, потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает крайне важно сть увязки активов организации с ее будущей стоимостью, которая должна быть получена при помощи этих активов;

последовательность применения учетной политики - выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому. Частое изменение методологических приемов приводит к несопоставимости бухгалтерских данных;

временная определœенность фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной жизни организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

К требованиямв бухучёте относятся:

полнота отражения бухгалтерской информации - учетная политика должна обеспечивать полноту отраженияв бухучёте всœех фактов хозяйственной деятельности организации;

осмотрительность (консерватизм) - предполагает определœенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределœенности, которая позволяет избежать завышения стоимости активов, или доходов, и занижения стоимости обязательств, или расходов;

своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности - между совершением хозяйственной операции и моментом ее регистрациив бухучёте проходит какое-то время. Это время (разрыв) должно быть минимальным, ибо от того, на какую дату будет зарегистрирован факт хозяйственной жизни, зависит его влияние на финансовый результат организации;

непротиворечивость данных - тождества данных синтетического и аналитического учета;

рациональность - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Принципы финансового учета - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Принципы финансового учета" 2017, 2018.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Международные стандарты учета и финансовой отчетности, их роль и значение

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. International Financial Reporting Standards) -- набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитет по международным стандартам финансовой отчетности и выпускал их под названием International Accounting Standards (IAS). В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием IFRS.

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчетности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в четко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения. Среди принципов: принцип начисления, принцип непрерывности деятельности, осторожности, уместности и ряд других.

Последние десятилетия XX в. и начало XXI в. были отмечены повышенным вниманием к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляло определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета при переходе страны к рыночной экономике и установлению деловых контактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (предприятий), акционерных обществ и т. п.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба термина зачастую используются как синонимы или как взаимодополняющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т. е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, - КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности - МСФО (International Accounting Standards - IAS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается внедрения единых стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран.

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности, англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные МСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем. Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной организацией комиссий по ценным бумагам - МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах.

Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была больше ориентироваться на внешнего пользователя, например на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входившие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

В настоящее время существуют несколько форм использования странами Международных стандартов финансовой отчетности:

Применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тринидад и Тобаго, Хорватия;

Использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Папуа - Новая Гвинея;

Использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка;

Национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины;

Национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые стандарты могут быть более детализированы, чем МСФО (Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Швейцария, Южная Африка);

Национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО (Австралия, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция).

Рассмотрим положительные и отрицательные черты МСФО.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

Четкая экономическая логика;

Обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;

Простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний на подготовку своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

Обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

Отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета принимает во внимание эти негативные факторы и ведет активную работу по их устранению. Так, 1 января 1989 г. Комитет опубликовал документ Е32 «Сопоставимость финансовой отчетности», в котором приведено 29 предложений по ограничению возможностей выбора методов учета, разрешенных действующими МСФО. Этот документ многими специалистами рассматривается как один из лучших проектов КМСФО. Он позволяет в известной степени устранить ряд различий в содержании отчетности и упростить процедуры ее трансформации при проведении сравнительного анализа в международном контексте.

Что касается разработки интерпретаций, то решение именно этой проблемы было признано одним из приоритетных направлений деятельности КМСФО на ближайшие годы. Более того, в 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО постоянного Комитета по интерпретации стандартов (Standing Interdivtations Committee, SIC).

Активная позиция страны, отстаивающей свои взгляды, может изменить точку зрения КМСФО, поскольку Комитет стремится получить и обобщить опыт различных стран в организации учетных систем. Вполне возможно, что в течение ближайших лет конституция Комитета претерпит некоторые изменения в направлении крепнущего взаимодействия между КМСФО и национальными организациями, устанавливающими стандарты в своих государствах.

2. Документальное оформление поступления и расходования материально-производственных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно-заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №_» и Уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий - в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

3. Учет вкладов по долговым ценным бумагам

учет финансовый материальный

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета 58 отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций), по кредиту - списание этих сумм. Соответственно содержанию счет 58 имеет субсчета:

1 «Паи и акции»;

2 «Долговые ценные бумаги»;

3 «Предоставленные займы»;

4 «Вклады по договору простого товарищества». Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация получит причитающийся ей доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других предприятий и т. п.

Суммы доходов, причитающиеся к получению, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Фактическое перечисление дохода отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту субсчета 76-3.

Особый порядок установлен для аналитического учета ценных бумаг. Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и др.).

Для усиления контроля за движением ценных бумаг все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть отдельно записаны в книге учета ценных бумаг (введена в 1997 г.), в которой предусмотрены следующие реквизиты:

* наименование эмитента;

* номинальная цена ценной бумаги;

* покупная стоимость;

* номер и серия;

* общее количество ценных бумаг;

* дата покупки;

* дата продажи;

* контрагент (покупатель или продавец).

Книга должна быть скреплена печатью, ее страницы пронумерованы, она должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах по каждому объекта учета. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных сельскохозяйственных предприятий, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, осуществляется на счете 58 обособленно, так как это особенно важно при составлении консолидированной отчетности.

Учет Паев И Акций

Любое сельскохозяйственное предприятие может быть участником (вкладчиком) в уставном капитале других организаций либо в форме прямых вложений (приобретение паев, долевого участия), либо посредством приобретения акций этих организаций. Такой вид финансовых вложений и является наиболее распространенным у сельскохозяйственных предприятий.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делают прямую запись в дебет субсчета 58-1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делают несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 «Основные средства» сначала суммы списывают на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01) и амортизацию со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумму остаточной стоимости основных средств списывают с кредита субсчета 01-9 «Выбытие основных средств» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а с кредита счета 91 сумму основных средств в договорной стоимости списывают в дебет счета 58-1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций по дебету счета 58 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов (кредит счетов 51, «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»), оплата через счета расчетов (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), предоставление в порядке оплаты материальных ценностей (счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости).

Существуют особенности отражения на балансе инвестора акций, котирующихся на рынке ценных бумаг. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

В ПБУ 19/02 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:

* появление у организации - эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства;

* совершение на рынке ценных бумаг незначительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

* отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов (процентов).

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Формирование резерва отражается записью:

Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичную запись делают при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Убыток, полученный при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не принимается в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Переоценка стоимости финансовых вложений в случае увеличения их рыночной цены осуществляется на конец отчетного периода и отражается в бухгалтерском учете следующим образом. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками: Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» - на продажную стоимость акций;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет Долговых Ценных Бумаг

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». При этом отдельно приводят данные о наличии инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).

Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов учета ценностей, подлежащих передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг за плату проводится по дебету субсчета 58-2 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.

Обращающиеся на рынке ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом. Дисконт определяется как разница между ценой продажи (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держит ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой продажи и ценой покупки автоматически составит величинудисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств.

Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может отражаться в учете двумя способами:

1) ежемесячно - в сумме дооценки финансовых вложений;

2) в момент продажи или погашения ценной бумаги - общей суммой.

Чаще всего для инвестора предпочтительным оказывается первый вариант.

Учет Предоставленных Займов

Согласно п. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Отдельно в ст. 809 ГК РФ оговаривается порядок уплаты процента по договору займа.

При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется - они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организации разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не выполняются.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» либо других счетов в зависимости от вида займа. Возврат займа отражается по дебету счета 51 либо другого счета в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-3. Отдельно отражаются суммы процентов по займу.

Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58-3 обособленно.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступление и погашение займа, предоставленного заемщику, т.е. поступление основной суммы займа, не признается доходами организации. К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты, полученные за предоставление и использование денежных средств организации (п. 7 ПБУ 9/99).

При договоре неденежного займа (заем материальных ценностей) плата за пользование соответствующим имуществом устанавливается в денежной форме, т.е. практически это тот же процент.

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», поступление процентов - по дебету счета 51 и кредиту счета 58.

У организации-заемщика суммы процентов, уплаченные организацией за пользование займом, относятся согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам и подлежат отнесению в дебет счета 91.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются в соответствии с учетной ставкой банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91.

Учет Вкладов По Договору Простого Товарищества

Согласно ст. 1041 ГК РФ двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества).

Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяются:

* размер и состав складочного капитала товарищества;

* размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале;

* размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников;

* ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.

Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала. Вместе с тем определенный складочный капитал у товарищества должен составлять имущественную базу его участия в гражданском обороте. Именно этот капитал направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь.

К моменту регистрации полного товарищества его участники обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. А остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Если участник не вносит своевременно вклад в складочный капитал, то он должен уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки.

Денежная оценка вкладов участников проводится по соглашению между ними.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.

Вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Передача имущества во вклад отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51, «Расчетные счета», другими счетами переданных средств.

Вкладами товарищей могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция, НЗП и др.

Возврат средств из совместной деятельности отражается по дебету счетов полученного имущества с кредита субсчета 58-4 в оценке, по которой оно было внесено во вклад, или, если возвращается иное имущество, в оценке, согласованной участниками при ликвидации совместной деятельности.

При прекращении договора простого товарищества возврат товарищам внесенного имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета соответствующего имущества.

Предприятие ликвидирует основное средство. Его первоначальная стоимость составила 12 000 руб., за время эксплуатации была начислена амортизация 11 000 руб. Расходы, связанные с ликвидацией основного средства составили 700 руб. В результате ликвидации основного средства были оприходованы материалы на сумму 100 руб.

Составить проводки и определить финансовый результат.

01.выбытие / 01 12 000 руб

02 / 01. выбытие 11000 руб

91 / 60 700 руб

10 / 91 100 руб

91 / 01. выбытие 1000 руб (остаточная стоимость)

99 / 91 1600 руб. фин.результат

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие материально-производственных запасов, их классификация, особенности учета и поступления. Исследование документального оформления отпуска материально-производственных запасов со склада, сравнительный анализ их складского и бухгалтерского учета.

дипломная работа , добавлен 25.09.2009


Рассмотрение материально-производственных запасов как объекта учета и контроля, их сущность, классификация, оценка и нормативно-правовое обеспечение. Документальное оформление поступления, выбытия и расходования материалов, учет материалов на складе.

дипломная работа , добавлен 14.11.2010


Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов, проведение их инвентаризации. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей. Виды учета материалов на складе и в бухгалтерии.

реферат , добавлен 12.02.2009


Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции.

курсовая работа , добавлен 23.04.2011


Международные стандарты финансовой отчетности. Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет наличия, движения материально-производственных запасов, инвентаризация и отчетность, анализ и оценка эффективности использования.

дипломная работа , добавлен 15.04.2013


Понятие материалов, их состав и классификация. Оценка их фактической себестоимости. Взаимосвязь бухгалтерского и складского учета материалов. Документальное оформление их поступления. Особенности синтетического учета материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 20.04.2016


Понятие, классификация, оценка и основные задачи аудита производственных запасов. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей. Рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита производственных запасов фирмы.

дипломная работа , добавлен 09.05.2011


Теоретические основы, классификация и порядок оценки материально-производственных запасов. Документальное оформление и аналитический учет движения материалов на примере ОАО "Ливгидромаш". Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 11.08.2011


Способы оценки материалов. Задачи учета материально-производственных запасов на складе, его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета. Методы аналитического учета материалов, его документальное оформление. Учет материальных ценностей, поставок.

курсовая работа , добавлен 24.12.2013


Характеристика и основные виды деятельности ООО "Олимп". Изучение действующей практики учета материалов на предприятии. Рассмотрение методов оценки материально-производственных запасов. Особенности и этапы документального оформления отпуска материалов.

Введение………………………………………………………………………………...3

1. Сущность финансового учета, его задачи и цели…………………………………5

1.1 Информационный аспект и понятие финансового учета………………………..5

1.2 Основные принципы финансового учета…………………………………………7

2 Основы построения финансового учета, синтетический и аналитический учет……………………………………………………………………………………..10

2.1 Понятие предмета и объекта финансового учета……………………………….10

2.2 Синтетический и аналитический учет по объектам финансового учета……...16

2.3 Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности………………23

Заключение…………………………………………………………………………….24

Глоссарий……………………………………………………………………………...27

Список использованных источников………………………………………………..29

Список сокращений…………………………………………………………………..30

Приложение А Стадии финансово-хозяйственной деятельности…………………31

Приложение Б Классификация имущества предприятия…………………………..32

Введение

Одной из наиболее актуальных проблем в настоящее время для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности, в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. В этой связи важную роль играет изучение накопленного в этой сфере опыта в странах с развитыми рыночными системами хозяйствования.

В условиях рыночной экономики объем информации, возникающей как внутри организации, так и за ее пределами, значительно увеличился. Иным стал подход к информационной системе. Внедрение компьютерных технологий позволило передать функции счетоводства технике, а в бухучете появились новые, не свойственные ему ранее, функции анализа, оценки информации, обоснования принятия управленческих решений.

Развитие внешнеэкономических связей, привлечение в страну иностранных инвестиций диктуют необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией, позволяющей принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений с российскими предприятиями. Поэтому необходимо довести финансовую информацию по российским предприятиям для потенциальных инвесторов до привычной для них формы.

Все это привело к необходимости разделения информационной системы бухгалтерского учета на две:

1. внешнюю – финансовый учет;

2. внутреннюю – управленческий учет.

Данные бухгалтерского учета позволяют осуществлять контроль за сохранностью имущества организации, обоснованностью применения цен, своевременным взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженностей, соблюдением финансовой и кассовой дисциплины. Внутренний контроль предполагает выявление отклонений от планов, лимитов, смет, норм, тарифов. По окончании отчетного периода на основе учетных данных составляются отчеты, по которым проводится сравнительный анализ намеченных и достигнутых результатов, а также они позволяют объективно оценить работу подразделений и информировать руководителей о том, на каких участках не удалось достигнуть запланированных показателей. Только бухгалтерский учет обеспечивает управление данными для обратной связи на любом уровне, без которых невозможно эффективное управление организацией.

Цель данной курсовой работы является рассмотрение принципов организации финансового учета, а также выявление его целей и задачей, таким образом можно сформулировать следующие задачи:

· дать характеристику финансовому учету;

· рассмотреть основные цели и задачи финансового учета;

· определить место финансового учёта в бухгалтерском учёте, их связь и взаимозависимость;

· рассмотреть основы организации финансового учета на предприятии;

· выявить предмет и объекты финансового учёта.

Объектом курсового исследования является финансовый учёт. Предметом исследования является порядок организации финансового учёта, его цели и задачи. При написании курсовой работы использовались разные библиографические источники. Полученные сведения были систематизированы. Далее, полученный материал был проанализирован и разделён по частям согласно плану работы.

В работе были использованы различные нормативные документы и библиографические источники. Полный перечень библиографических источников приведён в конце работы. По своей структуре, курсовая работа состоит из двух основных глав.

1. Сущность финансового учета, его задачи

1.1 Информационный аспект и понятие финансового учета

С переходом к рыночной экономике значительные изменения претерпевают бухгалтерский учет, бухгалтерская финансовая отчетность. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система финансового учета как источника информации предоставляет пользователям сведения об активах организации, финансовых результатах ее деятельности, периодичности отчетности об общем финансовом состоянии, сведения оперативно-аналитического характера для планирования и контроля, принятия управленческих решений о предстоящей хозяйственной деятельности.

Понятия бухгалтерский и финансовый учёт часто применяются в одном смысловом содержании, но определённое различие имеется. В мировой практике обычно бухгалтерский учёт подразделяют на две составные части:

1. Управленческий учёт;

2. Финансовый учёт.

Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов для учет затрат на производство.

Обеспечение информацией пользователей в соответствии с законодательством или потребностями в ней является одной из основных целей финансового учета. Основные критерии предоставляемой информации зависят от

вида и уровня пользователей, но в любом случае она должна быть максимально

экономичной.

Информация, предоставляемая внутренним пользователям, должна отвечать следующим требованиям:

· быть своевременной, аналитичной, достоверной;

· быть достаточной для проведения анализа, осуществления контроля и принятия управленческих решений в области текущей и инвестиционной деятельности.

Внешних пользователей, в чьих интересах организация обязана предоставлять финансовую информацию, можно подразделить по целям получения информации на:

1. пользователей с прямым финансовым интересом (основные пользователи). Они пользуются сжатой информацией, содержащейся в финансовой отчетности, сформированной по данным учета. Из этой информации делается вывод о перспективах развитии организации, ее платежеспособности;

2. пользователей с косвенным финансовым интересом, которыми являются официальные государственные органы, которые на основе полученных данных могут сделать выводы о формировании налогооблагаемой базы, правильности налоговых и других расчетов, исполнении расчетной дисциплины, соответствии видов деятельности видам, указанным в уставе.

Внешние пользователи, имеющие право на использование внутренней информации (аудиторы, налоговая служба), которая должна отвечать требованиям достоверности, реальности, публичности и т.д., обязаны хранить коммерческую тайну организации.

Управленческий учёт предназначен для внутрифирменного потребления. А вот финансовый учёт предназначается не только для внутренних, но и для внешних пользователей (сторонние организации, физические лица, государство и т.д.). Именно поэтому, финансовый учёт строго регламентируется. При его ведении обязательно использовать систему двойной записи и следовать общепринятым принципам бухгалтерского учёта. Денежная единица в финансовом учёте применяется по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции. Группировка затрат осуществляется по их элементам.

Таким образом, понятие финансового учета, по сути, включается в понятие бухгалтерский учет. Финансовый учёт предназначен как для внутренних, так и для внешних пользователей (акционеров, контрагентов и т.д.). Финансовый учет является «процессом подготовки учетной информации», которая используется внутренними и внешними пользователями. Финансовый учет основывается на общепринятых международных стандартах и принципах. Правила ведения и порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются государством.

Следовательно, цели и задачи финансового учёта включаются в цели и задачи бухгалтерского учёта. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

· обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.2 Основные принципы финансового учета

Организация финансового учёта - это «процесс создания условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, как для внутренних, так и для внешних пользователей и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия и своевременным внесением платежей в бюджеты» . Основными элементами организации финансового учёта являются:

Первичный учёт и документооборот;

Инвентаризация;

План счетов бухгалтерского учёта;

Формы бухгалтерского учёта;

Формы организации учётно-вычислительных работ;

Организация материальной ответственности;

Учётная политика предприятия.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

С 1 января 2002 года бухгалтеры всех организаций (кроме кредитных и бюджетных) должны работать, используя План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Требования к ведению финансового учета - определяет основы построения

системы бухгалтерского учета:

· осмотрительность - бухгалтерский учет должен обеспечить большую готовность к учету расходов и потерь, чем возможных доходов и активов;

· полнота - отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности;

· приоритет содержания перед формой - отражение фактов хозяйственной;

· деятельности не только по требованиям правовой формы, но и по экономическому содержанию;

· непротиворечивость - сопоставимость всех данных бухгалтерского учета;

· рациональность - рациональное ведение учета с минимальными затратами на получение информации;

· своевременность - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности.

Перечень правил ведения финансового учета:

· бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях;

· основанием для отражения данных в учете являются документы. Сведения документов отражаются на счетах бухгалтерского учета с помощью двойной записи;

· оценка определяет, в какой сумме объект должен быть принят к бухгалтерскому учету;

· достоверность бухгалтерского учета обеспечивается периодически проводимыми инвентаризациями имущества и обязательств;

· в учете должно быть обеспечено разграничение затрат на текущие и капитальные вложения.

2 Основы построения финансового учета, синтетический и аналитический учет

2.1 Понятие предмета и объекта финансового учета

Предметом финансового учета является хозяйственная деятельность организации в целом. Финансово-хозяйственная деятельность имеет три основных стадии:

· Снабжение;

· Производство;

· Продажа.

Каждая стадия имеет исключительно свойственный только ей комплекс многочисленных хозяйственных операций, каждая из которых в той или иной мере оказывает влияние на состав имущества и источники формирования хозяйственных средств.

Снабжение связано с приобретением сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и других материальных ценностей, необходимых предприятию для его производственной деятельности. Данные операции влекут за собой возникновение производственных запасов на складе и расчётных отношений с поставщиками этих ценностей. На стадии снабжения осуществляется подготовка к производственному процессу.

Производственный процесс начинается с момента передачи сырья, материалов, полуфабрикатов и иных материальных ценностей в производство. На стадии производства образуются новые материальные ценности, отличные от тех, которые используются в производственном процессе. В процессе производства происходит формирование себестоимости продукции. Производство завершается выпуском готовой продукции на склады предприятия. Следует отметить, что стадии финансово-хозяйственной деятельности имеют циклический характер, то есть, за реализацией вновь следует снабжение. [Приложение А Стадии финансово-хозяйственной деятельности]

Продажа товара является заключительной стадией кругооборота. Готовая продукция со складов реализуется потребителям. Во время реализации возникают расчётные отношения с покупателем. Если говорить о хозяйственных средствах предприятия, то они проходят две сферы:

· Сфера производства;

· Сфера обращения.

Сфера производства включает в себя стадию производства, а сфера обращения стадию реализации и снабжения. [Приложение А Стадии финансово-хозяйственной деятельности]

Совершая кругооборот, материальные ценности переходят из одной стадии в другую, при этом претерпевая форменное или содержательное изменение. Например, денежные средства предприятия, использованные на приобретения сырья переходят в сферу обращения, затем в сферу производства, и воплощаются в готовую продукцию, то есть, приобретают материальную форму. Далее, готовая продукция (хозяйственные средства) переходит на склад и реализуется, приобретая форму денег.

Под объектами финансового учёта понимаются такие материальные и нематериальные объекты предприятия, которые подлежат предметно-количественному учёту. Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная в новом плане счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов для учета затрат на производство. Объекты ФУ - все имущество предприятия в соответствии с классификацией по функциональной роли и источников образования:

· денежные средства на расчетном и валютном счете, в кассе;

· расчеты:

1. с поставщиками;

2. с покупателями;

3. с организациями соцстраха и пенсионного обеспечения;

4. с бюджетом;

5. с банком;

6. с персоналом.

· производственные запасы;

· основные средства;

· капитальные вложения;

· нематериальные активы;

· финансовые вложения в ценные бумаги;

· готовая, отгруженная и реализованная продукция;

· фонды, резервы и займы;

· финансовые результаты и использование прибыли

Всё имущество предприятия можно разделить на внеоборотные и оборотные активы. [Приложение Б Классификация имущества предприятия]

Основные отличия между внеоборотными и оборотными активами состоит в том, что внеоборотные активы используются на предприятии в течение определенного периода, а оборотные активы, проходя стадии оборота, полностью возмещаются за счет выручки. То есть, внеоборотные активы неоднократно используются в процессе производства (например, технологическое оборудование по производству компьютеров) и они переносят свою стоимость на затраты производства постепенно, по мере износа. Оборотные же активы списываются на затраты производства сразу после их использования (например, стоимость комплектующих частей при сборке компьютеров).

Основные средства - это средства труда. Они создают необходимые условия для производственного процесса. Основные средства длительно участвуют в процессе изготовления продукции, перенося свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа. Все составляющие основных средств, в момент их принятия на баланс, оцениваются по первоначальной стоимости, которая фактически становится балансовой стоимостью. В условиях инфляции, в целях приведения балансовой стоимости капитала к действующим ценам, производится его переоценка по решению Правительства. Незавершенное производство, производственные запасы, затраты, входящие в оборотные средства предприятия переоценке не подлежат. Их уценка производится за счет прибыли.

Списание основных средств на затраты производства происходит на основании начисления ежемесячных амортизационных отчислений, которые рассчитываются как произведение среднегодовой стоимости основных фондов на норму амортизации. Норма амортизации устанавливается исходя из срока службы или по решению правительства. Можно применять систему ускоренной амортизации на новейшие основные фонды для основных фондов малых предприятий (только на производственные фонды). Не применяется ускоренная амортизация на основные фонды, нормативный срок службы которых менее 3 лет, это правило также распространяется на уникальную технику, оборудование и т.п.

Балансовая стоимость, уменьшенная на сумму амортизации, представляет собой остаточную стоимость основных средств.

К основным средствам можно отнести: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и т.д.

Нематериальные активы - это часть имущества, которая не имеет физической основы, но оказывает определённое воздействие на процесс производства . Нематериальные активы являются объектами длительного пользования. Они имеют определённую стоимость и приносят доход. Нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию путём их амортизации в установленном порядке. К нематериальным активам, например, можно отнести:

Объекты интеллектуальной собственности;

Исключительное право патентообладателя;

Исключительное право владельца на товарный знак;

Стоимостная оценка деловой репутации фирмы (разность между покупной

и оценочной стоимостью фирмы);

Другие нематериальные активы.

Капитальные вложения - это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, прочие капитальные работы и затраты. Применительно к новым счетам бухгалтерского учета в РФ, капитальные вложения – это вложения во внеоборотные активы, которые в дальнейшем будут переведены в основные средства.

Долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы иным другим организациям, произведённые на срок более одного года.

Материальные оборотные средства – это те материальные активы, которые используются в процессе производства сразу или в течении периода, не превышающего одного года. Сюда можно отнести: сырьё, материалы, топливо, полуфабрикаты, расходы будущих периодов, готовую продукцию (на складе или отгруженная покупателям) и т.д.

Денежные средства входят в состав имущества любого предприятия. Все денежные средства предприятия можно условно разделить на наличные и безналичные. Наличные деньги с точки зрения бухгалтерского учёта - это те деньги, которые находятся в кассе предприятия. В последнее время наличные деньги уступают место безналичным расчётам, но тем не менее, наличные деньги необходимы предприятию для производства определённых расчётов, например, расчётов с персоналом по заработной плате.

Наличные денежные средства появляются на предприятии в связи со снятием их с расчётного счёта и зачислением в кассу, или в связи с произведёнными наличными расчётами с покупателями продукции (работы, услуги).

Все остальные денежные средства предприятия являются безналичными денежными средствами. Расчёты безналичными денежными средствами производятся путём перечисления (перевода) денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций. Посредником в этих расчётах является банк.

Безналичные деньги менее ликвидные по сравнению с наличными деньгами. Для расчёта безналичными денежными средствами необходимо затратить дополнительное время и произвести дополнительные действия, например, выписать платёжное поручение в банк, выписать чек, придать им наличную форму (обналичить), и т.д.

Но не смотря на их меньшую ликвидность по сравнению с наличными денежными средствами, «безналичные расчёты способствуют развитию экономики государства». Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

Краткосрочные финансовые вложения - это инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы иным другим организациям, произведённые на срок менее одного года.

Средства в расчётах - это долги других предприятий или лиц данному предприятию (дебиторская задолженность). Сюда относятся: задолженность покупателей (заказчиков) за купленную продукцию (произведённые работы); задолженность по выданным авансам; задолженность по полученным векселям; расчёты с работниками предприятия по подотчёту и т.п. Другим объектом финансового учёта являются обязательства предприятия (источники формирования его имущества). Среди источников формирования имущества предприятия различают:

· Собственные источники (собственный капитал);

· Заёмный капитал.

Собственный капитал формируется из уставного, добавочного, резервного

капиталов, а также за счёт целевого финансирования поступлений и прибыли -

нераспределённой.

Заёмные средства формируются за счёт кредитов банков, заёмных средств, кредиторской задолженности, обязательств по распределению (задолженность рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по налогам).

И ещё одним объектом финансового учёта являются хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств. Сюда относятся операции по снабжению, производству, реализации продукции.

2.2 Учет финансовых результатов от основного вида деятельности

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

финансовым результатом хозяйственной деятельности организаций может быть или прибыль, или убыток. Он определяется как разность между доходами и расходами организации, которые в соответствии с нормативными документами учитываются при расчете прибыли (убытка).

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Согласно новому Плану счетов финансовый результат от продажи готовой продукции и товаров выявляется на счете 90 «Продажи» - аналоге бывшего счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Однако счет 90 по сравнению со счетом 46 имеет несколько особенностей.

Во-первых, более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи (90/1 «Выручка»), себестоимости продаж (90/2 «Себестоимость продаж»), НДС (90/3 «НДС»), акцизов (90/4 «Акцизы»), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9 «Прибыль/убыток от продаж»). Кроме того, в пояснениях к счету 90 сказано, что «организации-плательщики» экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90/5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

Второй особенностью счета 90 «Продажи», по сравнению со старым счетом 46, является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Отчета о прибылях и убытках. Рассмотрим порядок отражения в учете операций по продаже на примере продажи товаров.

Рассмотрим на примере порядок отражения операций по учету продаж. ООО «Велмаш» отгрузила покупателю продукцию по продажным ценам на 34000 руб., в т.ч. НДС 5000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 15000 руб. Расходы, связанные с продажей, - 4500 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке:

· Дебет 62 Кредит 90/1 - 34000 руб.;

· Дебет 90/2 Кредит 41 - 15000 руб.;

· Дебет 90/3 Кредит 68 - 5000 руб.;

· Дебет 90/7 Кредит 44 - 4500 руб.

Предположим, что в данном месяце в ООО «Велмаш» не было больше продаж товаров. По окончании месяца определяем результат от продажи, для чего сопоставляем обороты по счету 90 за месяц: кредитовый - 34000 руб. (по субсчету 90/1); дебетовый - 24500 руб. (сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2, 90/3, 90/6 - соответственно 15000, 5000 и 4500 руб.). Если из кредитового оборота счета 90 (34000 руб.) вычесть его общий дебетовый оборот (24500), получается положительная разность (10500 руб.), т.е. прибыль от продажи. На эту сумму делается запись: Дебет 90/9, Кредит 99 - 10500 руб.

Если от продажи товаров был бы получен убыток, то на его сумму следовало составить проводку: Дебет 99, Кредит 90/9.

Таким образом, в течение года все субсчета счета 90 имеют соответствующее сальдо, но в целом синтетический счет 90 «Продажи» на 1-ое число каждого месяца сальдо не имеет.

По окончании года составляются проводки на закрытие субсчетов 1-8 субсчетом 9 счета 90: Дебет 90/1, Кредит 90/9 и Дебет 90/9 Кредит счетов 90/2-8. После этих записей на 1 января следующего года у счета 90 «Продажи» не будет сальдо ни в целом по счету, ни по субсчетам.

Учет внереализационных и операционных доходов и расходов. Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки». Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов приведенв ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций. Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 99 «Прибыли, и убытки». Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.

Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций. Положительные курсовые разницы,

в зависимости от объекта учета, оформляют следующими записями:

· Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным

· средствам в валюте);

· Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

· Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы организаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Рассмотрим на примере:

ООО «Велмаш» продала станок за 240 тыс. руб., в том числе НДС - 40 тыс. руб. Первоначальная стоимость станка - 260 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 170 тыс. руб. таким образом получаем:

· Дебет 76 Кредит 91/1 - 120 000 руб.;

· Дебет 91/2 Кредит 68 - 20 000 руб.;

· Дебет 02 Кредит 01 - 85 000 руб.;

· Дебет 91/2 Кредит 01 - 45 000 руб.

В данном случае финансовый результат от продажи станка определяется в целом по счету 91 за данный месяц и списывается по окончании месяца в виде разницы между доходами и расходами на счет 99 «Прибыли и убытки».

Формирование финансовых результатов. Конечный результат финансовой деятельности предприятия - балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и суммы от внереализационных доходов (потерь).

Определяется финансовый результат от реализацииции путем сопоставления Кт и Дт счетов 90. Второе слагаемое - результат от внереализационных операций. Внереализационные доходы учитываются по Дт 51, 76, 26 Кт 91. Счет 91 имеет 3 субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 90 - пассивный, Дт - убыток, Кт – прибыль. Учет прибыли от реализации по Дт 90 Кт 91-1. Учет убытка от реализации по Дт 91-1 Кт 90.

Финансовый результат от реализации ОС зависит от того, по какой стоимости будут проданы ОС. Предприятие самостоятельно принимает решение от продаже по рыночной или остаточной стоимости.

В соответствии с требованиями налогового законодательства для

налогообложения при реализации ОС по цене меньше остаточной стоимости, финансовый результат определяется из расчета реализации ОС по рыночной цене.

Предприятие специальным расчетом определяет сумму выручки сделок и расчетов и направляет в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. Учет финансового результата ведется по Дт 91 Кт 90-2 (прибыль), Дт 90-2 Кт 91 (убыток).

Внереализационные доходы:

1) доходы, полученные в РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий: Доходы по Дт 50, 51, 52 Кт 91-3;

2) доходы от сдачи имущества в текущую аренду по Дт 76-3 «Расчеты по доходам» Кт 91-3;

3) признанные должником штрафы, пени, неустойки, другие санкции за нарушение хозяйственных договоров и по возмещению причиненных убытков по Дт 63 Кт 91-3;

4) прибыль от совместной деятельности по Дт 79-3 «Расчеты по договору о совместной деятельности» Кт 91-3;

5) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году по Дт 98-1 «ДБП» Кт 91-3;

6) другие операции, не связанные с производством продукции. Внереализационный убыток по Дт 91-3.

Налогообложение прибыли предприятия. 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 Налогового Кодекса РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль. Соответственно, прекратили действие (с некоторыми изъятиями) Закон №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., а также подзаконные акты (инструкции), утвержденные МНС РФ в соответствии с Законом «О налоге на прибыль».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Учет использования прибыли по счету 99 - пассивный. В развитие счета 99 предусмотрено несколько субсчетов:

· Начисление налоговых платежей в бюджет из прибыли по Дт 99 Кт 68;

· Начисление платежей во внебюджетные фонды по Дт 99 Кт 68;

· Использование прибыли для образования ФН, СФ, Фонд материального поощрения по Дт 99 Кт 84-3, 84-4, 84-5;

· Использование прибыли на покрытие убытков прошлых лет по Дт 99 Кт 84-2;

· Начисление дивидендов, материальной помощи по Дт 99 Кт 70;

· Начислены дивиденды учредителям по Дт 99 Кт 75;

· Использование прибыли для увеличения резервного капитала по Дт 99 Кт 82;

· Начисление % по ссудам банков, полученных на приобретенных ОС, НА и др. на Дт 99 Кт 66, 67;

2.3 Перспективы развития и совершенствования ФУ и отчетности

За последние годы в ФУ и отчетности произошли большие изменения:

1) издано Положение о БУ и отчетности в РФ, регламентирующие организацию и методологию БУ;

2) создан новый план счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3) изменена методология учета основных средств, УК, капитала, прибыли, специальных фондов.

4) ответственность за ведение БУ возложена на руководство предприятия;

5) внесены изменения в бухгалтерскую отчетность: в балансе, в приложении к нему, которые приближены к международной практике;

6) разработаны отдельные бухгалтерские стандарты.

Вместе с тем существующая практика БУ не соответствует требованием рыночной экономики и международным стандартам. Для успешного проведения реформы БУ департаментом БУ и отчетности Минфина РФ определены направления развития и совершенствования:

1) создание системы нормативного регулирования БУ. Для этого разработан закон “ о БУ”, закон одобрен Гос. Думой и должен быть одобрен Советом Федерации и Президентом;

2) внедрение международных стандартов БУ, что позволит решить проблему гармонизации БУ в странах с рыночной экономикой;

3) повышение профессионального уровня главных бухгалтеров путем сертификации, что позволит повысить их профессиональный уровень. Главный бухгалтер должен иметь высшее образование;

Заключение

Таким образом, финансовый учет необходим и обязателен не только самой организации, но и внешним пользователям - государственным органам, налоговым органам, кредиторам, инвесторам и т.д. Управленческий учет необходим самой организации.б Однако следует отметить, что без его ведения принятие управленческих решений затрудняется, а также существует возможность неправильного принятия решений по возникающим вопросам.

Финансовый учет касается всех сфер деятельности предприятий, объектов учета и источников их образования. Управленческий учет, как правило, касается затрат на производство и реализацию продукции, финансовых результатов деятельности организации.

Цели финансового учета и анализа - отражение и анализ информации о финансовых ресурсах, операциях и финансовых результатах деятельности организации. Прерогативой управленческого учета и анализа являются определение фактических затрат на производство и реализацию продукции, расходов и доходов предприятия, а также их планирование для выявления плановых финансовых результатов. Особое значение управленческий учет и анализ приобретают при выявлении перспектив дальнейшего производства, увеличения его объема, эффективности вложения затрат в те или иные сферы деятельности.

Финансовый учет и анализ лишь отражают фактические ресурсы и их источники, выявляют (расчетным путем) финансовые результаты, но не предусматривают при этом составление планов и смет. Финансовый анализ позволяет изучить имущественное положение организации, выявить структуру собственного и заемного капитала, состав и структуру прибыли, ее уровень.

Было отмечено, что финансовый учет ведется строго в соответствии с законодательными и нормативными документами, имеющими разный статус. И хотя одни из них обязательны к применению, а другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии и др.), ведение финансового учета и составление отчетности может производиться только на их основании, так как любые несоответствия или отступления будут оценены контролирующими органами как нарушение законодательства.

Являясь основным документом по бухгалтерскому учету, Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, объекты и основные задачи, принципы, организацию, требования к главному бухгалтеру, организации и ведению бухгалтерского учета. Он устанавливает требования к заполнению и хранению первичных учетных документов и регистров финансового учета, порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств, определяет состав финансовой отчетности и основные требования к ней.

В мировой практике обычно бухгалтерский учёт подразделяют на две составные части:

1. Управленческий учёт;

2. Финансовый учёт.

Управленческий учёт предназначен для внутрифирменного потребления. Финансовый учёт предназначается не только для внутренних, но и для внешних пользователей (сторонние организации, физические лица, государство и т.д.). Регулирование финансового учёта наиболее регламентировано, чем регулирование управленческого учёта. Если ведение управленческого учёта остается на усмотрение руководства организации и в основном связано с внутрихозяйственным учётом взаимодействия структурных подразделений, то ведение финансового учёта осуществляется в строгом соответствии с установленными государством правилами.

Предметом финансового учета является хозяйственная деятельность организации в целом, которая имеет три основных стадии:

· Снабжение;

· Производство;

· Продажа продукции.

В курсовой работе было раскрыто содержание данных стадий. К объектам финансового учёта относятся:

1. все виды имущества, предназначенные для деятельности предприятия (хозяйственные средства);

2. обязательства организации (источники формирования имущества предприятия);

3. хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.

Организация финансового учёта - это процесс создания условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, как для внутренних, так и для внешних пользователей и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия и своевременным внесением платежей в бюджеты. Ответственность за организацию финансового учёта на предприятии несёт его руководитель.

Бухгалтерский (финансовый) учёт в России в последнее время претерпевает постоянные изменения. В первую очередь это связано с необходимостью его приведения к международным стандартам. Несоответствие бухгалтерского (финансового) учёта общепринятым мировым нормам является одним из препятствий на пути вступления Российской Федерации во Всемирную Торговую Организацию (ВТО). Необходимость вступления России в ВТО, в свою очередь, диктуется происходящими в мире процессами глобализации.

Глоссарий

№ п/п	Понятие	Определение
1	2	3
1
2	Нематериальные активы	это «часть имущества, которая не имеет физической основы, но оказывает определённое воздействие на процесс производства». Нематериальные активы являются объектами длительного пользования в течении срока полезного использования. Они имеют определённую стоимость и приносят доход.
3	Основные средства	это средства труда. Они создают необходимые условия для производственного процесса. Основные средства длительно участвуют в процессе изготовления продукции, перенося свою стоимость на готовый продукт постепенно, по мере износа.
4	Материальные оборотные средства	это те материальные активы, которые используются в процессе производства сразу или в течении периода, не превышающего одного года.
5	Производственные запасы (ПЗ)	предметы труда, обслуживающие один производственный цикл, их стоимость полностью включается в себестоимость продукции.
1	2	3
6	Капитальные вложения	это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, прочие капитальные работы и затраты.
7	Социальный фонд (ФС)	средства направляются в качестве финансового обеспечения для развития социальной сферы. На этом субсчете учитывается также движение имущества предприятия, относящееся к социальной сфере и полученного безвозмездно.
8	Резервный капитал	в обязательном порядке создают акционерные общества и по своему усмотрению другие общества. Размер резервного капитала определяется уставом, но не может быть менее 15% суммы уставного капитала и менее 5% годовой, чистой прибыли.
9	Долгосрочные финансовые вложения	это инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы иным другим организациям, произведённые на срок более одного года.
10	Краткосрочные финансовые вложения	это инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы иным другим организациям, произведённые на срок менее одного года.

Список использованных источников

1. Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – Москва: Экзамен, 2004. – 414 с. - ISBN 5-94692-693-4

2. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет[Текст]: учебное пособие / И.В. Анциферова: Дашков и К, 2009. - 800 с. - ISBN 978-5-394-00178-9

3. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт[Текст]: Учебное пособие 6- изд. / Н.П. Кондраков. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 832 с. -ISBN 978-5-16-003539-0

4. Маренков, Н.Л. Финансовый учёт в коммерческих фирмах[Текст] / Н.Л. Маренков. - Москва: Феникс, 2004. - 480 с. -ISBN 5-222-03961-7, 978-5-222-03961-8

5. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета, современные проблемы [Текст] / В.Ф. Палий. - Москва: ФБК-ПРЕСС, 2007. - 88 с. - ISBN 5-85428-177-5

6. Пипко, В.А. Денежные средства. Учет. Анализ. Аудит [Текст]: Учебное пособие / В.А. Пипко. - Москва: Финансы и статистика, 2007. - 240 с. - ISBN 978-5-279-03138-2

7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждёны Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н / Справочная система «Консультант Плюс»

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н

9. Пошерстник, Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету[Текст]: 15-е изд. / Н.В. Пошерстник: Питер, 2010. - 416 с. - ISBN 978-5-49807-561-7

10. Рожнова, О.В. Бухгалтерский учет[Текст]: Учебное пособие для ВУЗов / О.В. Рожнова: Юриспруденция, 2007. - 408 с. - ISBN 978-5-9516-0291-6

11. Гетьман, В.Г. Финансовый учёт[Текст]: Учебник / В.Г. Гетьман. - Москва: Финансы и статистика, 2006. - 815 с. - ISBN 5-279-03016-3, 978-5-279-03016-3

Список сокращений

БУ - бухгалтерский учет;

ФУ - финансовы учет;

РФ - Российская Федерация;

Дт - дебет;

Кт - кредит;

сч. - счет;

ФСС - фонд социального страхования;

ПФ - производственный фонд;

ФОМС - фонд обязательного медицинского страхования;

НДС - налог на добавленную стоимость;

ОС - основные средства;

ПЗ - производственные запасы;

ТМЦ - товарно-материальные ценности;

УК - уставной капитал;

НА - нематериальные активы;

ФН - непроизводственный фонд;

ц.б. - ценные бумаги;

ГП - готовая продукция;

ОП - отгруженная продукция;

РП - реализованная продукция;

РК - резервный капитал;

СФ - социальный фонд;

ВТО - Всемирная Торговая Организация.

Приложения

Приложение А Стадии финансово-хозяйственной деятельности

Приложение Б Классификация имущества предприятия

Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений и дополнений, вступившими в силу с 01.01.2006г. / Консультант Плюс.

Акчурина, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – Москва: Экзамен, 2004. - 85-87 с.

Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений и дополнений, вступившими в силу с 01.01.2006г. / Консультант Плюс.

Рожнова, О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для ВУЗов / О.В. Рожнова: Юриспруденция, 2007. -110-113 с.

Пипко, В.А. Денежные средства. Учет. Анализ. Аудит: Учебное пособие / В.А. Пипко. - Москва: Финансы и статистика, 2007. - 35-40 с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие 6- изд. / Н.П. Кондраков. - Москва: ИНФРА-М, 2009. - 832 с. - 66-67 с.

Гетьман, В.Г. Финансовый учёт: Учебник / В.Г. Гетьман. - Москва: Финансы и статистика, 2006. – 350-355 с.

Пипко, В.А. Денежные средства. Учет. Анализ. Аудит: Учебное пособие / В.А. Пипко. - Москва: Финансы и статистика, 2007. - 141-143 с.

Пипко, В.А. Денежные средства. Учет. Анализ. Аудит: Учебное пособие / В.А. Пипко. - Москва: Финансы и статистика, 2007. – 87-88 с.