Pomembne odhodkovne postavke za vsako podjetje so plače zaposlenih, bonusi, stroški zdravstvenega in pokojninskega zavarovanja. Če ruska računovodska pravila urejajo le postopek odražanja stroškov osebnih prejemkov in prispevkov v pokojninski sklad, potem mednarodni standardi opisujejo postopek obračunavanja vseh vrst osebnih prejemkov in finančnih nadomestil, izplačanih zaposlenemu.

Obračunavanje in poročanje o zaslužkih zaposlenih se izvaja v skladu z MRS 19 »Zaslužki zaposlenih«, odobrenim leta 1983. Od takrat je ta standard doživel številne spremembe. Zadnje revizije so bile sprejete decembra 2004. Poleg MRS 19 je bil februarja 2004 razvit MSRP 2 Plačila z lastniškim kapitalom. Do tega trenutka so bile nekatere določbe MSRP 2 razkrite v okviru MRS 19, nato pa so bile dopolnjene in izločene v poseben standard, ki je začel veljati 1. januarja 2005.

MSRP 19 Zaslužki zaposlencev velja za vse vrste osebnih prejemkov in finančnih nadomestil, ki jih delodajalec plača svojemu zaposlenemu v zameno za opravljene storitve. Standard deli vse zaslužke zaposlenih v tri glavne skupine: kratkoročne zaslužke, pozaposlitvene zaslužke in druge dolgoročne zaslužke.

Kratkoročni zaslužki zaposlenih

Kratkoročni zaslužki vključujejo vsa plačila zaposlenim do dvanajst mesecev po koncu obdobja, v katerem je bilo delo opravljeno. Na primer:

• plače, obračunane ob zaključku dela;
• nedenarna plačila (na primer zdravstveni stroški, stanovanjske subvencije, službeni avto, pot in prehrana);
• letni in bolniški dopust;
• delitev dobička in bonusi.

Kratkoročni zaslužki zaposlencev so pripoznani v računovodskih izkazih v obdobju, v katerem je bilo povezano delo opravljeno. Zaslužki se odpišejo kot odhodek v izkazu poslovnega izida in se do plačila pripoznajo kot obveznost do zaposlenega.

Ob izplačilu kratkoročnih prejemkov zaposlenemu ugasnejo predhodno evidentirane obveznosti podjetja. Stroški za neakumulirani dopust se morajo odražati v poročanju obdobja, ko je delavec izrabil dopust. Če ima osebje podjetja pravico do neizkoriščenega dopusta ali zdravstvenega zavarovanja, se stroški priznajo med opravljanjem dela.

Pogosto nabrane počitnice je mogoče nadomestiti: zaposleni lahko prejme denarno nagrado namesto neizkoriščenih dni dopusta. V tem primeru je podjetje dolžno dodatno vračunati odražene obveznosti za obračunane dopuste.

Znesek dodatnih obračuna se določi glede na prakso uporabe obračunanih dopustov. Na primer, če v povprečju na leto vsak zaposleni v podjetju ne izkoristi dveh dni dopusta in za to prejme dodatna plačila, potem mora biti znesek zahtevanih dodatnih časovnih razmejitev v skladu z MSRP 19 »Zaslužki zaposlenih« enak plačilom za dva dni dopusta za vsakega zaposlenega.

Osebna izkušnja
Sergej Moderov,
Podjetje odraža stroške ustvarjanja sklada za dopust zaposlenega v obdobju, ko delavec dela v podjetju. Če tega dopusta ne izkoristi, potem se stroški odražajo kot obveznosti podjetja do zaposlenega. V trenutku, ko delavec izrabi pripadajoči dopust, obveznost preneha.

Bonusi, katerih obračunavanje je odvisno od dobička družbe, se odražajo v letu, v katerem je ustrezni dobiček izkazan v računovodskih izkazih. Da bi lahko prepoznali stroške pričakovanih plačil premij, morata biti izpolnjeni dve zahtevi:

• obstoj sporazuma, ki družbo zavezuje k takim plačilom. Pogodbe o zaposlitvi nalagajo zaposlenim obveznosti, ki jih je treba upoštevati pri poročanju o izplačilih nagrad. Na primer, če zaposleni odpove pogodbo o zaposlitvi, se mu nagrada, določena kot odstotek letnega dobička podjetja, ne izplača. V tem primeru je treba pri presoji obveznosti izplačila bonitet predvideti fluktuacijo zaposlenih in ustrezno zmanjšati obseg obveznosti za izplačilo bonitet zaposlenim;
• obveznost plačila premij je mogoče zanesljivo izmeriti. Pri tem je treba biti pozoren na dejstvo, da se udeležba zaposlenih pri dobičku obravnava kot plačilo storitev, zato se stroški podjetja za izplačilo nagrad zaposlenim priznajo kot odhodek in ne kot delitev čistega dobička.

Pozaposlitveni zaslužki zaposlenih

Pozaposlitveni zaslužki vključujejo predvsem pokojnine. Dogovori, po katerih podjetje plačuje zaslužke zaposlenim, se imenujejo pokojninski načrti. V skladu z MSRP 19 se pozaposlitveni zaslužki v računovodskih izkazih odražajo kot:

• obveznosti družbe za izplačilo odpravnin delavcem in premoženja, če so bili že plačani prispevki v sklade odpravnin delavcev (pokojninske sklade); poslovni odhodki poročevalskih obdobij, v katerih so bili izplačani zaposlenim.

V skladu s standardom lahko vse pokojninske načrte podjetij razdelimo v dve kategoriji: z določenimi prispevki in z določenimi prejemki.

Načrt z določenimi prispevki

Po načrtu z določenimi prispevki delodajalec redno plačuje prispevke v pokojninski sklad. Lahko se izračunajo kot odstotek od plače zaposlenega ali kot fiksni zneski. Višina pokojnine se določi glede na znesek sredstev, zbranih do dneva upokojitve zaposlenega. Če je poslovanje pokojninske blagajne neugodno, delodajalec ni dolžan kriti izpada pokojnine.

Osebna izkušnja
Sergej Moderov
Državni pokojninski načrt, ki je obvezen za vsa podjetja, je treba obravnavati enako kot skupinske pokojninske načrte. Toda po mojem mnenju bi bilo pravilneje odražati plačila državnim pokojninskim skladom kot del davčnih plačil in jih upoštevati kot odhodke obdobja. Dejstvo je, da podjetja sama tovrstna izplačila obravnavajo kot davek in ne kot pokojnino za zaposlene. Tista podjetja, ki se dejansko ukvarjajo s pokojninskimi vprašanji zaposlenih, uporabljajo storitve komercialnih pokojninskih skladov.

Mihail Gribov, višji specialist oddelka za mednarodne projekte družbe Baker Tilly Rusaudit
V Rusiji so javni pokojninski načrti razvrščeni kot načrti z določenimi prispevki, ker plačujejo fiksne prispevke. Ko so ti prispevki plačani, družba ni več dolžna plačati dodatnih prispevkov, če sklad nima dovolj sredstev za zagotavljanje pokojninskih prejemkov zaposlenim. Skladno s tem družba pripozna plačane prispevke kot odhodke poročevalskega obdobja. Če plačila prispevkov niso izvršena, se odražajo kot obveznost družbe, zmanjšana za predhodno plačane prispevke.

Stroški pokojninskega načrta podjetja se odražajo v izkazu poslovnega izida in zmanjšujejo poslovni prihodek podjetja. Ta vrsta odhodkov se šteje kot poslovni odhodek.

Pri uporabi načrta z določenimi prispevki mora pojasnilo razkriti naslednje informacije:

• narava programa, ki se uporablja (tj. v tem primeru načrt z določenimi prispevki);
• odhodki poročevalskega obdobja;
• vse zapadle ali vnaprej plačane prispevke na datum poročanja.

Načrt z določenimi zaslužki

Bistvena razlika med načrti z določenimi zaslužki je v tem, da je zaslužek ob upokojitvi določen kot odstotek končne plače in zanj jamči delodajalec. Plačila so neodvisna od plačanih prispevkov in niso neposredno povezana s prispevki v okviru takega programa. Višina prispevkov v pokojninski načrt je odvisna od povprečne plače v celotni karieri zaposlenega in zadnje plače. Podjetje nosi tveganje, povezano z upravljanjem sredstev, namenjenih za prihodnja izplačila pokojnin. Če naložbeni program za upravljanje pokojninskega denarja povzroči izgubo, mora podjetje nadomestiti primanjkljaj. Ta obveznost podjetja lahko izhaja tako iz sklenjenih pogodb z osebjem kot iz tradicionalnih obveznosti 1.

Dobiček, prejet z vlaganjem pokojninskih skladov, ostane na razpolago podjetju. Praviloma se zaradi prejetih dobičkov zmanjšajo prispevki za pokojninski program. Pri izvajanju pokojninskih načrtov z določenimi prejemki družba samostojno določa višino pokojninskih prispevkov.

Osebna izkušnja
Sergej Moderov
V ameriški praksi je uporaba pokojninskih načrtov z določenimi prejemki zelo razširjena. Primer bi bil General Motors, ki je ustvaril lasten pokojninski sklad. Če je poslovanje sklada nezadovoljivo, bo družba krila morebitne izgube sklada. V ruski praksi obstajajo tudi primeri ustvarjanja lastnih pokojninskih skladov, na primer družba Gazprom je ustanovila NPF Gazfond.

Stroški upravljanja načrtov z določenimi zaslužki nihajo iz leta v leto, kar lahko privede do znatnih računovodskih težav. To je posledica dejstva, da podjetje odraža obračunane pokojnine na podlagi številnih predpostavk - tako imenovanih aktuarskih predpostavk:

• pričakovana življenjska doba zaposlenih po upokojitvi;
• znesek zadnje plače;
• stopnja inflacije;
• donosnost naložb;
• novi udeleženci pokojninskih programov itd.

Opozoriti je treba, da so določbe standarda, ki se nanašajo na obračunavanje programov z določenimi zaslužki, najbolj zapletene. Ker je v ruski praksi malo primerov oblikovanja pokojninskih načrtov z določenimi prejemki, jih ne bomo podrobneje obravnavali. Upoštevajte, da uporaba načrtov z določenimi zaslužki ni na voljo samo velikim podjetjem. V svetovni praksi obstajajo primeri, ko se več podjetij združi, da oblikujejo pokojninski načrt z določenimi prejemki in nosijo skupno odgovornost za učinkovitost ustvarjenega pokojninskega programa.

Drugi dolgoročni zaslužki zaposlenih

Drugi dolgoročni zaslužki zaposlenih vključujejo plačila, kot so:

• dolgotrajni plačani dopust;
• nagrade za dolgo službovanje;
• nadomestila za dolgotrajno invalidnost;
• bonitete in drugi prejemki, izplačani dvanajst mesecev po opravljenem delu.

Dolgoročni zaslužki se pripoznajo kot obveznost (oz. sredstvo, če so bili prispevki že plačani) družbe do zaposlenih v višini sedanje vrednosti načrtovanih zaslužkov.

Strokovno mnenje
Sergej Moderov
Pravico do prejema bonusa po določenem času je treba oceniti od datuma pogodbe. Če je zaposleni delal eno leto in dela še naprej, se bonitetni sklad dopolni s pošteno vrednostjo obveznosti. Dokler obveznost ni poravnana, se na vsak datum poročanja ponovno izmeri po pošteni vrednosti s spremembami, pripoznanimi v poslovnem izidu obdobja.

Če sedanja vrednost obveznosti prihodnjih zaslužkov presega pošteno vrednost sredstev programa, se razlika pripozna kot dodatna obveznost nastanka poslovnega dogodka za podjetje. Če bonus ni izplačan ali je delavec odpuščen pred izdajo bonusa, bodo časovne razmejitve v skladu bonusov bremenile dobiček obdobja, ko je bila pogodba odpovedana ali je bila sprejeta odločitev, da se bonus ne izplača.

Pri dolgoročnih nagradah družba pripozna neto stroške prispevkov v bonusni sklad in pričakovani donos (določeno stopnjo donosa) opravljenih prispevkov kot odhodek v izkazu poslovnega izida. Če zaposleni ne doseže ciljev in nagrada ni izplačana, se odtegljaji odpišejo v izkaz poslovnega izida kot drugi prihodki podjetja.

Ruska praksa obračunavanja zaslužkov zaposlenih

Treba je opozoriti, da v ruskem računovodstvu ni analogov MSRP 19 "Zaslužki zaposlenih". Po besedah ​​​​Marije Sukonkine, vodje oddelka za konsolidirano računovodsko poročanje v skladu z MSRP pri AK Transnefteprodukt, RAS ureja le postopek odražanja stroškov plačevanja osebja in prispevkov v Državni pokojninski sklad.

Strokovno mnenje
Igor Averčev, višji projektni vodja v podjetju MAG CONSULTING
Večina določb MSRP 19 je namenjena obračunavanju pokojninskih načrtov z določenimi prejemki, česar v ruskih podjetjih praktično ni. Večina podjetij, če uporabimo terminologijo MSRP 19, izvaja pokojninske načrte z določenimi prispevki, torej plačujejo fiksne prispevke v državni pokojninski sklad.

Podobna načela kot MSRP 19 lahko najdete v dokumentih, ki urejajo komercialne pokojninske sklade. Trenutno je zelo redko, da ruska podjetja ustvarijo lastne pokojninske programe za zaposlene, vendar lahko pričakujemo, da bodo te zahodne izkušnje v bližnji prihodnosti uporabljene v Rusiji.

Plačila na podlagi lastniškega kapitala

Sergej Moderov, Vodja oddelka za finančno računovodstvo po mednarodnih standardih, Inštitut za probleme podjetništva (Sankt Peterburg)

MSRP 2 Plačilo z delnicami je bolj osredotočeno na podjetja, ki uporabljajo dogovore o nadomestilih na podlagi delnic za višje vodstvo 2 . Uporaba tega standarda je nujna tudi v primerih, ko podjetja prenesejo lastne deleže v zameno za blago ali storitve drugih podjetij. Namen standarda je določiti postopek odražanja plačil z delnicami v računovodskih izkazih in njihov vpliv na finančno stanje družbe in njene finančne rezultate.

Plačila z delnicami

V skladu z MSRP 2 se vsa vplačila delnic merijo po pošteni vrednosti.

Poštena vrednost storitev, ki jih opravi zaposleni v podjetju, se oceni z uporabo ene od metod – neposredne ali posredne. Neposredna metoda vključuje ocenjevanje poštene vrednosti storitev, ki jih opravi zaposleni v podjetju, ali blaga, ki ga podjetje prejme. Uporablja se predvsem, ko podjetje kupi blago v zameno za lastne delnice ali kapitalske instrumente.

V večini primerov poštene vrednosti storitev ni mogoče določiti, zato je treba uporabiti posredno metodo vrednotenja.

V skladu s posredno metodo se stroški storitev, ki jih opravi zaposleni, štejejo za enake pošteni vrednosti delnic ali drugih kapitalskih instrumentov, prenesenih nanj na dan, ko sta se strani dogovorili o pogojih posla. Če mora dogovor o transakciji, ki vključuje plačilo z uporabo kapitalskih instrumentov, odobriti delničar, je treba pošteno vrednost kapitalskih instrumentov izmeriti v času odobritve delničarja.

Za pošteno vrednost kapitalskih instrumentov, prenesenih na zaposlenega, se šteje, da je enaka njihovi tečaji na borzi. Če teh podatkov ni (delnice družbe ne kotirajo na borzi), mora pri oceni poštene vrednosti sodelovati pooblaščena cenilka. Razširjene sheme spodbud so, ko zaposleni ne dobi delnic podjetja, temveč možnost nakupa. Opcije so izkazane tudi po pošteni vrednosti. Za merjenje poštene vrednosti standard priporoča uporabo modela Black-Scholes 3 .

Posli na podlagi delnic z gotovinskim plačilom

Zaposleni pogosto prejme denarno plačilo, vendar je znesek plačil vezan na borzne tečaje podjetja. Na primer, če zaposleni doseže svoje cilje, je upravičen do plačila v vrednosti 1% delnic družbe. V tem primeru se delnice ne prenesejo na zaposlenega, ampak se izplača ustrezna denarna nagrada. Podjetje mora takšne obveznosti do osebja prikazati v svojih računovodskih izkazih in jih redno ponovno ocenjevati na vsak datum poročanja. Spremembe vrednosti obveznosti bremenijo poslovni izid poročevalskega obdobja.

Pogojno in brezpogojno zagotavljanje lastniških instrumentov

Brezpogojna pravica do prejema kapitalskega instrumenta predpostavlja, da je zaposleni že opravil storitve. Zato družba na dan sklenitve pogodbe o brezpogojnem zagotavljanju kapitalskih instrumentov v celoti pripozna prejem storitev in v svojih računovodskih izkazih odraža pripadajoče obveznosti in povečanje odobrenega kapitala.

Veliko bolj razširjene pa so postale kompenzacijske sheme, kjer se lastniški instrumenti zagotavljajo zaposlenim glede na doseganje ciljev podjetja. Na primer, del motivacijskega paketa zaposlenega lahko vključuje pravico do nakupa delnic podjetja po fiksni ceni (opcija nakupa delnic) v treh letih, če se vrednost podjetja poveča za 10 %. Z drugimi besedami, zaposleni bo določeno obdobje zagotavljal storitve podjetju. Za zanesljivo odražanje stroškov prejemkov zaposlenih je treba vrednost prenesenih kapitalskih instrumentov enakomerno prenašati v odhodke družbe in izkazovati povečanje obveznosti družbe. Če ta pogoj ni izpolnjen, se odražene obveznosti do zaposlenega odpišejo v breme drugih prihodkov podjetja v poročevalskem obdobju, ko je bila uspešnost zaposlenega ocenjena in sprejeta odločitev o neizplačilu nagrade.

Razkritje informacij

Za nagrade na podlagi delnic morajo računovodski izkazi podjetja opisati transakcije, ki so se zgodile v obdobju, v katerem so bile podeljene nagrade za lastniški kapital. Prav tako je treba odražati pogoje sklenjenih pogodb, rok za njihovo izvedbo in način poravnave zanje (denarni ali lastniški instrumenti).

1 Pri obračunavanju pokojninskih prispevkov in stroškov dela za zaposlene mora podjetje upoštevati ne le tiste obveznosti, ki imajo pravno podlago (pogodbe, sporazumi, interni sklepi družbe), ampak tudi vsa druga plačila, ki so nastala v praksi. Na primer, če podjetje zaposlenim, ki se upokojijo, izplača pavšalne dodatke, čeprav to ni določeno v pogodbi o zaposlitvi, se bodo takšni bonusi šteli za tradicionalno obveznost.

2 Za več informacij o uporabi motivacijskih orodij, ustvarjenih na podlagi delnic, glejte članek »Kako motivirati top managerje« ( "Finančni direktor", 2005, št. 3) . - Opomba uredništvo.

3 Za več podrobnosti glejte članek »Vrednotenje investicijskih projektov z metodo realnih opcij« ( "Finančni direktor", 2004, št. 7-8). - Opomba uredniki.

V skladu s plačno pogodbo med organizacijo in banko banka izplača nagrado v višini 0,5% zneska vsakega nakazila na dan prenosa sredstev na kartico. Kako obračunati ta prejemek in ali je predmet DDV?

1. Ker ti prejemki niso prihodki od prodaje, torej:

V računovodstvu - te zneske upoštevajte kot del drugih prihodkov na računu 91;

V davčnem računovodstvu vključite ta prejemek kot del neposlovnega dohodka (člen 250 Davčnega zakonika Ruske federacije).

2. To plačilo ni predmet DDV. Ker prejem tega zneska ni povezan s plačilom za prodano blago, dela in storitve. Za podrobnosti glejte 4. Priporočilo.

Utemeljitev tega stališča je podana spodaj v gradivu sistema Glavbukh vip različica

1. člen: Podjetje je od banke prejelo nagrado za privabljanje strank

Lahko imajo težave

Kar zadeva znesek prejetega nadomestila, bi ga bilo treba po našem mnenju vključiti v neposlovne prihodke prodajalca (čl. 346.15 in 250 Davčni zakonik Ruske federacije).

P.V. Jakovenko,

2. ODREDBA MINISTRSTVA ZA FINANCE RUSIJE z dne 31. oktobra 2000 št. 94n: O potrditvi kontnega načrta za računovodske finančne in gospodarske dejavnosti organizacij in navodil za njegovo uporabo (s spremembami od 8. novembra 2010)

Račun 91 "Drugi prihodki in odhodki"

Račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" je namenjen povzetku informacij o drugih prihodkih in odhodkih poročevalskega obdobja (odstavek s spremembami, uveden z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2006 - glej prejšnjo izdajo).

V dobro računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v obdobju poročanja se odraža naslednje:

Prejemki v zvezi z zagotavljanjem začasne uporabe (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije za plačilo - v korespondenci s poravnalnimi računi ali gotovino;

Prejemki v zvezi z zagotavljanjem nadomestil pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine - v korespondenci z računi za obračunavanje ali gotovino;

Prejemki, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij, ter obresti in drugi prihodki od vrednostnih papirjev - v korespondenci s poravnalnimi računi;

Dobiček, ki ga organizacija prejme na podlagi pogodbe o preprostem partnerstvu, je v korespondenci z računom 76 "Poravnave z različnimi dolžniki in upniki" (podračun "Poravnave zapadlih dividend in drugih prihodkov");

Prejemki v zvezi s prodajo in drugimi odpisi osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine v ruski valuti, izdelkih, blagu - v korespondenci z računi poravnav ali gotovine;

Prejemki iz poslovanja s kontejnerji - v korespondenci z računovodskimi in poravnalnimi računi kontejnerjev;

Prejete obresti (terjatev) za zagotovitev sredstev organizacije za uporabo, pa tudi obresti za uporabo sredstev s strani kreditne organizacije, ki jih ima na računu organizacije pri tej kreditni organizaciji - v korespondenci z računi finančnih naložb ali sredstev;

Globe, kazni, kazni za kršitev pogojev pogodb, prejete ali priznane za prejem - v korespondenci z računi poravnav ali skladov;

Prejemki v zvezi z neodplačnim prejemom sredstev - v korespondenci z računovodskim računom za odložene prihodke;

Prejemki za nadomestilo izgub, povzročenih organizaciji - v korespondenci s poravnalnimi računi;

Dobiček iz prejšnjih let, ugotovljen v letu poročanja - v skladu z obračuni poravnav;

Zneski obveznosti, za katere je potekel zastaralni rok - v korespondenci z računi obveznosti;

Drugi prihodki (odstavek s spremembami, začel veljati z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2006 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 18. septembra 2006 N 115n - glej prejšnjo izdajo).

Bremenitev računa 91 "Drugi prihodki in odhodki" v obdobju poročanja odraža:

Stroški, povezani z določitvijo nadomestila za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) sredstev organizacije, pravic iz naslova patentov za izume, industrijskih modelov in drugih vrst intelektualne lastnine ter stroški, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu druge organizacije - v korespondenci s stroškovniki;

Preostala vrednost sredstev, za katera se obračunava amortizacija, in dejanski stroški drugih sredstev, ki jih je organizacija odpisala - v skladu z računi ustreznih sredstev;

Stroški, povezani s prodajo, odtujitvijo in drugimi odpisi osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine v ruski valuti, blago, izdelki - v korespondenci s stroškovnimi računi;

Stroški poslovanja s kontejnerji - v korespondenci s stroškovnimi konti;

Obresti, ki jih plača organizacija za zagotovitev sredstev (kreditov, posojil) za uporabo - v korespondenci z računi poravnav ali skladov;

Stroški, povezani s plačilom storitev, ki jih opravljajo kreditne institucije - v korespondenci s poravnalnimi računi;

Globe, kazni, kazni za kršitev pogojev pogodb, plačane ali priznane za plačilo - v korespondenci z računi poravnav ali skladov;

Stroški vzdrževanja proizvodnih objektov in objektov v stanju konzerviranja - v korespondenci s stroškovniki;

Nadomestilo za izgube, ki jih povzroči organizacija - v korespondenci s poravnalnimi računi;

Izgube prejšnjih let, pripoznane v letu poročanja - v korespondenci z obračuni poravnav, amortizacijo itd.;

Odbitki v rezerve za amortizacijo naložb v vrednostne papirje, za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev, za dvomljive dolgove - v skladu z računi teh rezerv;

Zneski terjatev, za katere je potekel rok zastaranja, in drugi dolgovi, ki so nerealni za izterjavo - v korespondenci s konti terjatev;

Tečajne razlike - v korespondenci z računi za denar, finančne naložbe, poravnave itd.;

Stroški, povezani z obravnavanjem zadev na sodiščih - v korespondenci s poravnalnimi računi itd.;

Drugi odhodki (odstavek s spremembami, začel veljati z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2006 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 18. septembra 2006 N 115n - glej prejšnjo izdajo).

Na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" se lahko odprejo podračuni:

91-1 "Drugi prihodki";

91-2 "Drugi odhodki";

91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov."

Podračun 91-1 "Drugi prihodki" upošteva prejemke sredstev, pripoznanih kot drugi prihodki (odstavek s spremembami, uveden z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2006 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 18. septembra 2006 N 115n - glej prejšnjo izdajo).

Podračun 91-2 "Drugi odhodki" upošteva druge odhodke (odstavek s spremembami, uveljavljen z letnimi računovodskimi izkazi za leto 2006 z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 18. septembra 2006 N 115n - glej prejšnjo izdajo ).

Podračun 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" je namenjen ugotavljanju stanja drugih prihodkov in odhodkov za mesec poročanja.

Knjižbe na podračunih 91-1 "Drugi prihodki" in 91-2 "Drugi odhodki" se izvajajo kumulativno v letu poročanja. Z mesečno primerjavo prometa v breme podračuna 91-2 "Drugi odhodki" in prometa v dobro podračuna 91-1 "Drugi prihodki" se ugotovi stanje drugih prihodkov in odhodkov za poročevalski mesec. To stanje se mesečno odpisuje (s končnim prometom) s podračuna 91-9 "Stanje drugih prihodkov in odhodkov" na račun 99 "Dobički in izgube". Tako sintetični konto 91 »Drugi prihodki in odhodki« na datum poročanja nima stanja.

Ob koncu poročevalskega leta se vsi podračuni, odprti na računu 91 »Drugi prihodki in odhodki« (razen podračuna 91-9 »Stanje drugih prihodkov in odhodkov«), zaprejo z internimi knjižbami na podračunu 91-9 »Stanje drugih prihodki in odhodki«.

Analitično računovodstvo za račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" se izvaja za vsako vrsto drugih prihodkov in odhodkov. Hkrati naj bi konstrukcija analitičnega računovodstva za druge prihodke in odhodke, povezane z isto finančno-poslovno transakcijo, zagotavljala možnost ugotavljanja finančnega rezultata za posamezno poslovanje.

Račun 91 "Drugi prihodki in odhodki" korespondira z računi:
	z bremenitvijo		na posojilo
	Osnovna sredstva		Oprema za montažo
	Amortizacija osnovnih sredstev		Naložbe v dolgoročne naložbe
				Donosne naložbe v		Materiali
	materialne vrednosti		Živali v proizvodnji in
	Neopredmetena sredstva			Oprema za montažo
	Naložbe v dolgoročne naložbe		materialna sredstva
		Nabava in pridobivanje
	Materiali		materialna sredstva
	Živali v proizvodnji in		Primarna proizvodnja
		Polizdelki
	Rezervacije za amortizacijo		lastna proizvodnja
	materialna sredstva		Pomožni
	Nabava in pridobivanje		proizvodnja
	materialna sredstva		Napake v proizvodnji
	Varianca stroškov		Spremljevalci
	materialna sredstva		proizvodnje in gospodarstva
	Dodatni davek
		Končni izdelki
	pridobljene vrednosti		Blago odposlano
	Primarna proizvodnja				Tekoči računi
	lastna proizvodnja		Valutni računi
	Pomožni		Posebni računi v
	proizvodnja			Napake v proizvodnji		Transferji na poti
		Finančne naložbe
	proizvodnje in gospodarstva		Rezervacije za oslabitve
	Finančne naložbe		naložbe v vrednostne papirje
	Rezervacije za oslabitve		Poravnave z dobavitelji in
	naložbe v vrednostne papirje		izvajalci
	Poravnave z dobavitelji in		Poravnave s strankami in
	izvajalci		stranke
	Rezerve za dvomljive		Rezerve za dvomljive
				Kratkoročne poravnave		Kratkoročne poravnave
	krediti in posojila		krediti in posojila
	Izračuni za dolgoročno		Izračuni za dolgoročno
	krediti in posojila		krediti in posojila
	Izračuni s proračunom		Poravnave z odgovornimi
	Socialni izračuni
	zavarovanje in varnost		Obračuni s kadri za
	Obračuni s kadri za		druge operacije
		Poravnave z ustanovitelji
	Poravnave z odgovornimi		Izračuni z različnimi
			dolžniki in upniki
	Obračuni s kadri za		Na kmetiji
	druge operacije			Izračuni z različnimi		Lastne delnice (delnice)
	dolžniki in upniki		Rezerve za prihajajoče
	Na kmetiji		stroški
		prihodkov prihodnjih obdobij
	Lastne delnice (delnice)		Profit in izguba
	Pomanjkanja in izgube iz
	poškodovanje dragocenosti
	prihodkov prihodnjih obdobij
	Profit in izguba

Neposlovni prihodki

Neposlovni prihodki vključujejo vse druge prihodke, ki niso prihodki od prodaje. To so zlasti:

• dohodki iz udeležbe v kapitalu drugih organizacij (dividende);
• dohodek od nakupa in prodaje valute;
• neodplačno prejeto premoženje(gradnje, storitve) ali premoženjske pravice, razen v primerih, določenih v 251. člen Davčni zakonik Ruske federacije;
• globe in kazni za kršitev pogodbenih pogojev s strani nasprotnih strank ter zneski nadomestil za izgubo ali škodo;
• dohodek v obliki obresti na dana posojila;
• dohodek, prejet na podlagi pogodbe o enostavni družbi;
• prihodki iz preteklih let, ki so bili ugotovljeni v tekočem letu;
• stroški materiala in rezervnih delov, pridobljenih med razstavljanjem ali likvidacijo zgradb, opreme in drugega premoženja organizacije;
• skupaj in tečajna naloga razlike;
• zneski popravkov dobička, ki so nastali po povečanju (za davčne namene) pogodbenih cen zaradi njihove neskladnosti s tržnim nivojem.

Celoten seznam neposlovnih prihodkov je naveden v 250. člen Davčni zakonik Ruske federacije. Odprto je. To pomeni, da dohodninsko osnovo zvišujejo tudi vrste dohodkov, ki v njej niso neposredno navedene.

Elena Popova,

Državni svetovalec davčne službe Ruske federacije 1. stopnje

Seznam poslov, za katere je treba obračunati DDV, je odvisen od davčnega sistema, ki ga uporablja organizacija.

OSNOVNO

Plačniki DDV so vse organizacije in podjetniki, ki uporabljajo splošni sistem obdavčitve. Tudi tuje organizacije, ki delujejo v Rusiji, so priznane kot plačniki DDV. To izhaja iz 143. člen in odstavek 2 2. odstavek 11. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Tuje organizacije, registrirane pri davčnem uradu, plačujejo davek same. To izhaja iz določb odstavek 1 143. člen, 83. člen , odstavek 7 174. člen davčnega zakonika Ruske federacije. Če niso registrirani za davčne namene v Rusiji, potem DDV zanje seznam organizacij, ki delujejo kot davčni zastopniki pri:

• nakup blaga (del, storitev) od njih ( p. 2 žlici. 161 NK RF);
• prodaja v Rusiji svojega blaga (dela, storitev, lastninskih pravic) na podlagi agencijskih pogodb, komisijskih ali komisijskih pogodb ( p. 5 žlic. 161 NK RF).

DDV se obračuna pri opravljanju naslednjih transakcij:

• prodaja blaga (dela, storitev) v Rusiji in premoženjske pravice(v tem primeru se za prodajo šteje tudi neodplačni prenos blaga, del in storitev);
• prenos blaga na ozemlju Rusije (opravljanje dela, opravljanje storitev) za lastne potrebe, katerih stroški se ne upoštevajo pri izračunu dohodnine. ;
• opravljanje gradbenih in inštalacijskih del za lastno porabo ;

Izjema je odškodnina, s katero naročnik izvajalcu (izvajalcu) povrne stroške izgubljene ali poškodovane stvari. Rusko ministrstvo za finance priznava, da takšni zneski niso povezani s plačilom za opravljeno delo (storitve). Zato jih ni treba vštevati v davčno osnovo za DDV ( pismo ruskega ministrstva za finance z dne 29 julij 2013 mesto št. 03-07-11/30128 ).

Glavni računovodja svetuje: Obstajajo argumenti, ki izvajalcem (izvajalcem) omogočajo, da ne plačajo DDV od nadomestila za dodatne stroške, ki jih naročnik povrne nad pogodbeno ceno. So naslednji.

Če dodatni stroški (na primer potni stroški izvajalca, stroški kupca za odpravo napak na dobavljenem blagu itd.) niso vključeni v ceno glavnega dela po pogodbi (prvotni predračun) in jih povrne kupca posebej v višini dejanskih stroškov, potem zneska odškodnine ni mogoče kvalificirati kot izkupiček od prodaje. Dejstvo je, da se po povračilu dodatnih stroškov lastninske pravice do katerega koli blaga, rezultatov opravljenega dela, opravljenih storitev ne prenesejo na stranko (

Ne, ni potrebe.

Ko profesionalni nogometaš preide iz enega kluba v drugega, prenosna pogodba. Predvsem določa pogoje in višino odškodninskih plačil (transfernih plačil), povezanih s športnikovim prestopom. Pri izvajanju te pogodbe se prodaja blago (dela, storitve) v vrednosti, ki je določena 39. člen Davčni zakonik Ruske federacije ne obstaja. Takih razmerij ni mogoče šteti za operacijo prenosa lastninske pravice. Posledično plačila nadomestil, prejeta na podlagi prenosnih pogodb, niso predmet DDV.
Veljavnost tega pristopa je bila potrjena s sklepom predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča RF od 27 februar 2007 mesto št. 11967/06 in s pismom Ministrstva za finance Rusije z dne 22 november 2010 mesto št. 03-07-07/74 , v katerem finančni oddelek deli stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije.

Treba je opozoriti, da so prej regulativne agencije zavzele drugačno stališče. Predstavniki Ministrstva za finance Rusije (v ustnih pojasnilih) in Oddelka davčne uprave Rusije za Moskvo l. pismo od 2 november 2001 mesto št. 02-11/50841 izenačena plačila odškodnine po pogodbi o prenosu plačilu storitev strokovnega usposabljanja športnika. Oziroma na prihodke od prodaje storitev, ki so predmet DDV ( podp. 1 str. 1 žlica 146 NK RF). Nekatera sodišča so podprla to mnenje (glej npr. Resolucija Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 23 avgust 2006 mesto št. F09-7230/06-S2). Vendar pa s sprostitvijo sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča RF od 27 februar 2007 mesto št. 11967/06 in videz pisma ruskega ministrstva za finance z dne 22 november 2010 mesto št. 03-07-07/74 dosedanja pojasnila so izgubila pomen, arbitražna praksa o tem vprašanju pa bi morala postati enotna.

Olga Cibizova,

Vodja oddelka za posredne davke

Razmislimo o osnovnih pravilih za pripoznavanje in razkrivanje informacij v skladu z MSRP o vseh vrstah ugodnosti, ki jih zaposlenim zagotavljajo delodajalci.

MRS 19 Zaslužki zaposlencev predpisuje pravila za pripoznavanje in razkrivanje različnih vrst zaslužkov, ki jih delodajalci zagotavljajo svojim zaposlenim.

Morda ste na primer brali ali slišali o ugodnostih, ki jih Google zagotavlja svojim zaposlenim. Če jih naštejemo le nekaj (poleg običajnih plač): brezplačno striženje, gurmanska kuhinja, visokotehnološki sanitarije, zdravstvena oskrba na kraju samem, potovalno zavarovanje, zabavne stvari v bližini pisarne, plačan porodniški dopust itd.

Google je celo zagotovil "nadomestilo ob smrti na delovnem mestu"- Če zaposleni pri Googlu umre med delom, njegov zakonec naslednje desetletje še naprej prejema 50 % letne plače zaposlenega.

Zdaj pa poglejmo vse to z vidika finančnega direktorja. Pri plačilu, kot je plača ali brezplačno striženje, ni težav. Kaj pa ta smrtna ugodnost?

Težava je v tem, da se nadomestilo ne izplača, dokler delavec dela v podjetju ... šele pozneje. In Google v resnici ne ve, kdaj zaposleni umrejo in torej kdaj zapade obveznost.

Tu ima MRS 19 ključno vlogo. Pojasnjuje, kako obračunati različne vrste zaslužkov zaposlenih in kako jih predstaviti v računovodskih izkazih.

Zakaj MRS 19?

Glavni cilj MRS 19 je opredeliti pravila obračunavanja in razkrivanja zaslužkov zaposlencev. MRS 19 zahteva, da podjetje prizna:

• obveznost, če je delavec opravil storitev v zameno za plačilo s plačilom v prihodnosti; in
• odhodki, če ima podjetje gospodarsko korist od storitev, ki jih opravi zaposleni v zameno za plačilo.

To je jasen dokaz "načelo ujemanja"- pripoznavanje odhodkov v obdobju pripoznavanja pripadajočih prihodkov.

Torej mora Google priznati:

• obveznost njegove posmrtnine, ko delavec dejansko dela (in ne ob smrti);
• strošek, ko se porabijo rezultati dela zaposlenega.

Razvrstitev prejemkov zaposlenih.

MRS 19 razvršča zaslužke zaposlencev v 4 glavne kategorije:

• Kratkoročne nagrade;
• Pozaposlitveni zaslužki;
• Druge dolgoročne koristi;
• Odpravnina.

Kratkoročni zaslužki zaposlenih= zaslužki zaposlencev (razen odpravnin), za katere se pričakuje, da bodo v celoti dodeljeni pred potekom 12 mesecev po koncu letnega poročevalskega obdobja, v katerem so zaposleni opravili povezano storitev.

Pozaposlitveni zaslužki= zaslužki zaposlencev (razen odpravnin in tekočih zaslužkov zaposlencev), ki se izplačajo ob prenehanju zaposlitve.

"Druge dolgoročne koristi"= vsi zaslužki zaposlencev, razen trenutnih zaslužkov zaposlencev, pozaposlitvenih zaslužkov in odpravnin.

Odpravnine= prejemki zaposlenega, zagotovljeni v primeru prenehanja zaposlitve zaposlenega v danem podjetju zaradi:

• (a) odločitev družbe, da odpusti zaposlenega pred njegovim običajnim datumom upokojitve; oz
• (b) odločitev zaposlenega, da sprejme ponudbo za plačilo v zameno za prekinitev zaposlitve v podjetju.

Zdaj pa, v katero kategorijo po vašem mnenju sodi Googlova posmrtna nagrada? Ugotovimo naprej.

Kaj so kratkoročni zaslužki zaposlenih?

Kratkoročni zaslužki zaposlenih vključujejo vse naslednje (če so izplačani v 12 mesecih po koncu obračunskega obdobja):

• plače in prispevki za socialno varnost;
• plačan letni dopust in plačana bolniška odsotnost;
• programi udeležbe zaposlenih pri dobičku podjetja ("udeležba pri dobičku") in bonusi (premije); in
• nedenarne ugodnosti (kot so zdravstveno varstvo, stanovanje, avtomobili in brezplačni ali subvencionirani predmeti za zaposlene).

Vsa Googlova poraba za brezplačno striženje ali gurmanske obroke verjetno sodi v slednjo kategorijo.

Kako obračunati kratkoročne zaslužke zaposlenih?

Družba pripozna kratkoročne zaslužke zaposlencev kot odhodek v poslovnem izidu (razen če drug standard MSRP zahteva ali dovoljuje, da se zaslužki vključijo v nabavno vrednost sredstva).

Odhodki se pripoznajo za znesek kratkoročnih zaslužkov zaposlencev, za katere se pričakuje, da bodo izplačani.

Računovodski vnos izgleda takole:

• Debetna. Odhodki za zaslužke zaposlencev (dobiček ali izguba) ali vrednost drugega sredstva (izkaz finančnega položaja).
• Kredit. Obveznost do zaposlenih ali vnaprej vračunani stroški ali denar, če je plačan.

Kratkotrajni plačani dopust: Pričakovana vrednost trenutnega plačanega dopusta se prizna:

• kadar delavec opravlja storitve, ki mu dajejo pravico do nabiranja prihodnjega plačanega dopusta (v primeru nabiranja neizrabljenega plačanega dopusta);
• ali ko je delavec vzel dopust.

Delitev dobička in bonusi zaposlenih: podjetje mora priznati udeležbo pri dobičku in obveznost za bonus, če

• podjetje ima pravno ali posredno (implicitno) obveznost, da izvede taka plačila; in
• to odgovornost je mogoče zanesljivo oceniti.

Zgornja obveznost obstaja, če in samo če podjetje nima druge možnosti, kot da plača nadomestilo za to obveznost.

Kaj so pozaposlitveni zaslužki?

Pozaposlitveni zaslužki vključujejo zaslužke, kot so različne pokojnine, odpravnine, življenjsko zavarovanje in zdravstveno varstvo po upokojitvi.

Obstajata dve glavni vrsti pokojninskih načrtov:

• Načrti z določenimi prispevki;
• Načrti z določenimi zaslužki

Zelo pomembno je razumeti razliko med obema in pravilno razvrstiti svoj pokojninski načrt Računovodski postopek za vsakega od njih je popolnoma drugačen.

Kaj so pokojninski načrti z določenimi prispevki?

Načrti z določenimi prispevki so načrti pozaposlitvenih zaslužkov, po katerih podjetje plačuje fiksne prispevke ločenemu subjektu (pokojninski sklad).

Vendar pa družba ne prevzame pravne ali posredne obveznosti za dodatne prispevke, če sklad nima zadostnih sredstev za plačilo vseh zaslužkov, ki pripadajo zaposlenim za storitve zaposlenih v tekočem in preteklih obdobjih.

Kako obračunati pokojninske načrte z določenimi prispevki?

Delodajalec mora pripoznati svoje prispevke v načrt z določenimi prispevki kot odhodek v poslovnem izidu (razen če drug standard MSRP zahteva ali dovoljuje, da se zaslužek vključi v nabavno vrednost sredstva).

Če prispevki ne bodo v celoti plačani prej kot v 12 mesecih po koncu obračunskega obdobja, jih je treba diskontirati.

Kaj so pokojninski načrti z določenimi prejemki?

Programi z določenimi zaslužki so programi pozaposlitvenih zaslužkov, ki niso programi z določenimi prispevki. Po takem programu je delodajalec zaposlenemu dolžan izplačati določen znesek nadomestila, zato vsa naložbena in aktuarska tveganja preidejo na podjetje.

Tu smo prišli do odgovora na Googlovo vprašanje: brez nadaljnjih podrobnosti je mogoče domnevati, da se Googlova zaslužka ob smrti v skladu z MRS 19 obračunava kot program z določenimi zaslužki, ker:

• izplača se ob prenehanju delovnega razmerja (po smrti delavca);
• Googlova zaveza ni omejena na prispevke v kateri koli sklad; namesto tega je Googlova odgovornost odvisna od prihodnjih zaslužkov, zato aktuarsko tveganje prevzame Google.

Obračunavanje načrtov z določenimi zaslužki je verjetno eno najzahtevnejših vprašanj v MSRP., saj vključuje vključitev aktuarskih predpostavk v oceno obveznosti in odhodkov. Zato nastanejo aktuarski dobički in izgube.

Poleg tega se obveznosti vrednotijo ​​z uporabo časovne vrednosti denarja, saj so lahko poravnane mnogo let po tem, ko so zaposleni opravili povezane storitve.

Kako obračunati pokojninske načrte z določenimi prejemki?

Delodajalci morajo upoštevati naslednje korake, da upoštevajo načrt z določenimi zaslužki:

1. korak: Določite primanjkljaj ali presežek.

Primanjkljaj ali presežek je razlika med sedanjo vrednostjo obveznosti za določene zaslužke in pošteno vrednostjo sredstev programa na koncu poročevalskega obdobja. Da ga določi, mora podjetje:

• ocenite končno vrednost nagrade.
• uporaba kreditna metoda predvidene enote oceniti, koliko so delavci zaslužili za svoje delo v tekočem in prejšnjih obdobjih ter vključiti ocene demografskih in finančnih spremenljivk ( "aktuarske predpostavke") v izračune.
• diskontirajte znesek nadomestila za določitev sedanje vrednosti obveznosti in stroškov storitev v tekočem obdobju.
• Od dobljene sedanje vrednosti obveznosti odštejte pošteno vrednost vseh sredstev načrta.

2. korak: Določitev zneska za izkaz finančnega položaja.

Čeprav zadostuje določitev zneskov zaslužkov za obračunavanje programa z določenimi zaslužki, MRS 19 zahteva, da se v izkazu finančnega položaja predstavijo kot ena številka – neto znesek obveznosti (sredstva) za določene zaslužke, ki je v bistvu primanjkljaj ali presežek. , izračunan v koraku 1, vendar prilagojen tako, da upošteva učinek zgornje meje sredstev.

Zgornja meja sredstev predstavlja sedanjo vrednost vseh gospodarskih koristi, pridobljenih z vračilom zneskov iz programa ali zmanjšanjem prihodnjih prispevkov v program.

3. korak: Določite znesek za izkaz poslovnega izida.

Družba v izkazu poslovnega izida poroča o naslednjih zneskih:

• Stroški storitev za tekoče obdobje= povečanje sedanje vrednosti obveznosti za določene zaslužke kot posledica storitev zaposlenih v tekočem obdobju;
• Stroški preteklih storitev= sprememba sedanje vrednosti obveznosti za določene zaslužke v prejšnjih obdobjih kot posledica spremembe ali zmanjšanja programa;
• Vsak dobiček ali izguba pri poravnavi obveznosti;
• Čisti obrestni prihodki ali odhodki za obveznost (sredstvo) za določene zaslužke.

4. korak: Ugotovite prevrednotenje za izkaz drugega vseobsegajočega donosa.

Družba v izkazu drugega vseobsegajočega donosa izkazuje naslednje prevrednotenje:

• Aktuarski dobički in izgube= spremembe sedanje vrednosti obvez za določene zaslužke, ki izhajajo iz prilagoditev na podlagi izkušenj ali zaradi sprememb aktuarskih predpostavk;
• Prihodki iz sredstev programa, razen zneskov, vključenih v neto obresti na neto obveznost (sredstvo) za določene zaslužke.
• Vse spremembe vpliva omejitve sredstev.

Katere so druge dolgoročne koristi?

Drugi dolgoročni zaslužki vključujejo naslednje (razen če se pričakuje, da bodo poravnani v 12 mesecih po koncu obdobja, v katerem zaposleni opravlja povezano storitev):

• dolgotrajni plačani dopusti, kot je dopust;
• obletnice ali druge dolgoročne nagrade;
• nadomestila za dolgotrajno invalidnost;
• delitev dobička in bonusi; in
• odložena nagrada.

Kako obračunati druge dolgoročne koristi?

Ker za druge dolgoročne zaslužke ne velja enaka negotovost kot za programe z določenimi zaslužki, so njihovi računovodski postopki nekoliko enostavnejši.

Vendar pa mora podjetje slediti istim korakom kot pri programih z določenimi zaslužki. Edina razlika je v tem, da so vse postavke, kot so stroški storitev zaposlencev in ponovne meritve neto obveznosti (sredstva) za določene zaslužke, pripoznane v poslovnem izidu. Zato se ne odražajo v drugem vseobsegajočem donosu.

Kaj so odpravnine?

Ugodnosti odpovedi so nekaj povsem drugega kot prejšnje 3 kategorije. Zakaj? Ker niso zagotovljeni v zameno za storitev zaposlenega; namesto tega zagotavljajo se v zameno za odpoved dela.

Vendar bodite previdni, saj odpravnina včasih vključuje tako odpravnino kot delovno nadomestilo za zaposlenega.

Na primer, podjetje zapre enega od svojih proizvodnih obratov in ponudi bonus v višini 1000 DE. vse zaposlene, ki bodo odpuščeni. Ker pa to podjetje potrebuje kvalificirane zaposlene za dokončanje postopka zapiranja, ponuja bonus v višini 3000 DE. vsakemu zaposlenemu, ki bo ostal v podjetju do zaprtja.

V tem majhnem primeru bonus v višini 1000 DE, izplačan vsem odpuščenim zaposlenim, predstavlja odpravnino, dodatnih 2000 DE, izplačanih vsem zaposlenim, ki ostanejo do zaprtja, pa predstavlja zaslužke za službovanje, ki so večinoma razvrščeni kot drugi dolgoročni v skladu z MRS 19.

Kako obračunati odpravnino?

Ključno vprašanje pri tem je, KDAJ je treba pripoznati obveznost in odhodek za odpravnine. Bo:

• ko podjetje ne more več zavrniti plačila teh prejemkov (bodisi obstaja program odpravnine ali pa delavec sprejme ponudbo odpravnine),
• ko podjetje pripozna stroške prestrukturiranja (glejte MRS 37) in zato zaposlenim ponudi odpravnine.

Naslednje vprašanje je KAKO priznati odpravnine. To je odvisno od posebnih pogojev nagrad:

• če se pričakuje, da bodo odpravnine v celoti izplačane v 12 mesecih po koncu poročevalskega obdobja, veljajo trenutne zahteve za zaslužke zaposlencev (zato se pripoznajo kot odhodek v poslovnem izidu na nediskontirani osnovi);
• če se pričakuje, da odpravnine ne bodo v celoti poravnane v 12 mesecih po koncu poročevalskega obdobja, potem veljajo zahteve drugih dolgoročnih zaslužkov zaposlencev (zato se pripoznajo kot odhodek v poslovnem izidu na podlagi diskontiranja) .

Pravila za izračun povprečne plače so enaka za vsa plačila, razen za bolniško odsotnost in nadomestilo za nego otroka. Ureja jih odlok vlade Ruske federacije z dne 24. decembra 2007 št. 922.

Kako vključiti izplačila bonusov v izračun, nam pove 15. odstavek Resolucije 922. Postopek vključitve je odvisen od obdobja, za katero se izplačuje plačilo.

Upoštevanje bonusov pri izračunu povprečne plače: obdobje obračunavanja je krajše od enega leta

Mesečne, polletne in četrtletne nagrade se pri izračunu povprečne plače upoštevajo v celoti v mesecu nastanka, vendar ne več kot ena za vsak kazalnik.

Primer 1

Vodja Vasechkin P.A. odhaja na dopust od 21.05.2018. Novembra 2017 je prejel nagrado za 3. četrtletje 2017 za izpolnitev načrta prodaje v višini 5.000 rubljev. V decembru 2017 je bila izplačana mesečna nagrada za visoke prihodke v decembru v višini 10 % plače. V februarju 2019 je bil izplačan dodatek za visoke prihodke v decembru 2017 v višini 5 % plače.

Predvideno obdobje dopusta je 12 mesecev: od 01.05.2017 do 30.04.2018. Nagrada za 3. četrtletje 2017 je vključena v izračun regresa v celoti, vendar je treba vključiti samo eno izplačilo nagrade za december, saj je bilo izplačano za eno obdobje za isti kazalnik.

Bonus za eno leto in za daljše obdobje

Izplačila bonusov za leto so vključena le, če so obračunana za leto pred letom izplačila povprečne plače.

Primer 2 (dodajmo pogoje iz primera 1)

Julija 2017 je Vasechkin P.A. boniteta je bila izplačana za leto 2016, februarja 2019 pa za leto 2017. V izračun bomo vključili le boniteto za leto 2017.

Upoštevajte, da če se bonus za leto obračuna po koncu obračunskega obdobja, je delodajalec dolžan ponovno izračunati povprečno dnevno plačo ob upoštevanju tega in zaposlenemu plačati razliko.

Če je premija obračunana za obdobje, ki presega izračunano obdobje (običajno eno leto), potem je vključena v izračun v višini mesečnega dela za vsak mesec.

Primer 3

Marca 2019 je Vasechkin P.A. za doseganje vrednosti sklenjenih pogodb v višini 500 milijonov rubljev je bil obračunan bonus. od 01.04.2016 do 31.03.2018 v višini 24.000 rubljev.

Mesečni del bo enak:

V izračun regresa so vključeni zneski od maja 2017 do marca 2019 (11 mesecev). Se pravi znesek:

Kateri bonusi se ne upoštevajo?

Za vključitev v izračun plačila bonusa morata biti izpolnjena dva pogoja:

• plačilo mora biti povezano z opravljanjem delovnih obveznosti;
• mora biti določeno z lokalnimi predpisi družbe (predpisi o bonusih, ukaz direktorja).

Enkratni bonusi, ki niso navedeni v sistemu nagrajevanja podjetja in niso povezani z delovnimi obveznostmi, vključno z regresom, se pri izračunu povprečnega zaslužka ne upoštevajo (Pismo Rostruda št. 4319-6-1 z dne 23. oktobra 2007) .

Če obračunsko obdobje ni v celoti obdelano

Če zaposleni ni delal vse dni v obračunskem obdobju, je treba uporabiti poseben postopek. Pri obračunu in izplačilu dodatka ob upoštevanju opravljenega časa se upošteva v celoti po zgoraj opisanem postopku. Če plačilo ne upošteva opravljenega časa, ga je treba preračunati sorazmerno z dejansko opravljenimi dnevi.

Primer

Skladiščnik Semenova A.I. odhaja z 28.5.2018 na dopust. V obračunskem obdobju (od 01.05.2017 do 30.04.2018) ji je bila izplačana nagrada za 4. četrtletje 2017 v višini 10.000 rubljev. V obdobju je 247 delovnih dni. Dejansko opravljenih 198. Pri izračunu povprečne plače se bodo upoštevali prejemki v višini:

Ali se dodatek všteva v povprečni zaslužek pri izplačilu bolniške?

Izračun povprečnega dnevnega dohodka za določitev zneska invalidnine, porodniškega dopusta in nege otroka do enega leta in pol ima svoje značilnosti. Določeni so v Uredbi vlade št. 375 z dne 15. junija 2007:

• prvič, povprečni zaslužek se izračuna na podlagi dohodka zaposlenega v dveh letih pred letom, ko se je zgodil zavarovalni dogodek;
• drugič, dohodek vključuje le dohodek, od katerega se plačajo zavarovalne premije Skladu za socialno zavarovanje.

Zato je za ugotovitev, ali je premija vključena v izračun povprečne plače, treba ugotoviti, ali je bila predmet zavarovalne premije in trenutek njenega obračuna.

14. odstavek Resolucije št. 375 določa vključitev katere koli vrste plačila premije, za katero se zavarovalne premije v obračunskem obdobju obračunajo v celoti. Pri tem ni upoštevano, ali gre za mesečne, trimesečne ali letne bonuse. Pri izračunu povprečne plače je treba upoštevati v celoti, če je nastala v obračunskem obdobju.

Postopek obračunavanja prejemkov po civilnih pogodbah je po eni strani odvisen od tega, kdo je izvajalec, po drugi strani pa za kateri oddelek in kakšno delo opravlja. Več o tem preberite v našem članku, ki so ga pripravili strokovnjaki Berator.

Organizacija lahko zaposlene plača ne le glede na delo, temveč tudi civilno pogodbo sklene v skladu z zahtevami civilne in ne delovne zakonodaje.

Civilne pogodbe vključujejo:

• gradbene pogodbe (poglavje 37 Civilnega zakonika Ruske federacije);
• pogodbe o plačanih storitvah (poglavje 39 Civilnega zakonika Ruske federacije);
• agencijske pogodbe (poglavje 49 Civilnega zakonika Ruske federacije);
• (52. poglavje Civilnega zakonika Ruske federacije);
• avtorske pogodbe (poglavje 70 Civilnega zakonika Ruske federacije).

Kdo lahko dela po civilni pogodbi

Civilna pogodba se lahko sklene:

• z zaposlenim v organizaciji;
• z osebo, ki v organizaciji ni v delovnem razmerju.

Če je z zaposlenim v organizaciji sklenjena civilna pogodba, je treba delo po tej pogodbi opravljati v prostem času. V nasprotnem primeru se bo takšno delo štelo, hkrati pa mora delavec po pogodbah o zaposlitvi in ​​civilnem pravu opravljati različne vrste del.

PRIMER. KAKO SKLENITI POGODBO

Pri Passiv LLC A.N. Ivanov dela po pogodbi o zaposlitvi kot čuvaj.

"Pasivno" je sklenilo pogodbo z Ivanovom. Po dogovoru mora Ivanov očistiti skladišča organizacije. V tem primeru se pogodba o zaposlitvi z Ivanovom ne prekine.

Kaj upoštevati pri pogodbi

Pogodbe civilnega prava s tretjimi osebami se praviloma sklepajo, če organizacija nima potrebnih strokovnjakov za osebje ali če organizacija ne more sama opraviti določenega dela.

Organizacija se sama odloči, ali bo osebo zaposlila ali z njo sklenila civilno pogodbo.

Za osebo, ki dela po civilni pogodbi, ne veljajo notranji predpisi organizacije in zanjo ne veljajo predpisi (delovni čas, plačilni postopki za delo ob praznikih in vikendih, minimalna plača itd.).

Civilna pogodba ne predvideva dopusta. Če taka pogodba določa, da morate delati ob praznikih in vikendih, mora biti ta pogoj izpolnjen.

Po civilni pogodbi se plača le rezultat dela. V pogodbi je navedeno:

• dela (storitve), ki jih je treba opraviti;
• postopek plačila rezultatov dela;
• datum začetka in konca dela;
• postopek predaje in prevzema dela;
• zahteve za kakovost dela;
• odgovornost strank za kršitev pogojev pogodbe.

Opomba

Z računovodskega in davčnega vidika zavzema najemna pogodba (poglavje 34 Civilnega zakonika Ruske federacije) posebno mesto med pogodbami civilnega prava. Kot veste, lahko pri posamezniku najamete vozilo brez posadke ali s posadko. Od tega je odvisna obdavčitev. Zato je treba v najemni pogodbi za vozilo s posadko posebej določiti stroške najema in stroške storitev vožnje.

Kako sprejeti službo

Dejstvo o zaključku dela (opravljanja storitev) potrjuje akt o prevzemu in dobavi.

Oblika akta o prevzemu in dobavi dela (storitev) po civilni pogodbi ni določena z zakonom.

Vendar pa lahko sestavite takšen akt v obliki, ki je predvidena za sprejem in oddajo dela po pogodbi o zaposlitvi (obrazec št. T-73, odobren z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 5. januarja 2004 št. 1 ).

Vzorec izpolnjevanja akta

Slaba kakovost dela

Če je določeno delo opravljeno slabo, lahko organizacija po lastni izbiri zahteva:

• brezplačna odprava vseh pomanjkljivosti;
• znižanje pogodbene cene;
• povračilo njihovih stroškov za odpravo pomanjkljivosti (če ima naročnik po pogodbi pravico odpraviti pomanjkljivosti izvajalčevega dela).

Oseba, ki dela po civilni pogodbi, ki povzroči škodo organizaciji, jo je dolžna v celoti povrniti.

Odškodnina je predmet tako neposredne škode (strošek manjkajočih ali poškodovanih dragocenosti) kot izgubljenega dobička, ki ga organizacija ni prejela.

Opomba: izgubljeni dobiček je mogoče nadomestiti samo v sodnem postopku.

PRIMER. KAKO NADOMESTILO ŠKODE PO POGODBI

Uprava koncertne dvorane je po pogodbi najela delavce za montažo stolov v dvorani.

Plačilo za delo je določeno v pogodbi v višini 75.000 rubljev.

Med delom je bilo poškodovanih 7 stolov. Cena enega stola je 1150 rubljev.

V skladu s pogodbo so delavci dolžni povrniti stroške poškodovanih stolov.

V tem primeru bo pogodbena cena zmanjšana za stroške poškodovanih stolov in bo:

75.000 rubljev. − (1150 rub. × 7 kosov) = 66 950 rub.

Prav tako morajo delavci v skladu s pogodbenimi določili povrniti znesek dohodka, ki ga je koncertna dvorana izgubila zaradi tega, ker ni mogla zagotoviti sedežev za vse gledalce (izgubljeni dobiček).

Torej, če je cena vstopnice za koncertno dvorano 400 rubljev, bo znesek izgubljenega dobička:

400 rubljev. × 7 kosov. = 2800 rub.

Za izterjavo izgubljenega dobička se mora organizacija obrniti na sodišče.

Izbira računovodskih računov

Znesek plačila, nabranega po civilni pogodbi, je lahko:

• vključeni v odhodke rednega delovanja;
• vključiti med naložbe v nekratkoročna sredstva;
• porast
• vključeni v druge stroške;
• plačati iz rezerve vrednotenja (na primer rezerve za garancijska popravila končnih izdelkov).

Če se plačilo obračuna zaposlenemu v vaši organizaciji, se njegov znesek odraža v dobro računa 70, če pa državljanu, ki ni član osebja organizacije, potem v dobro računa 76.

Izberite pripadajoči račun glede na enoto, za katero in kakšna dela občan opravlja po pogodbi. Pri izračunu plačila po pogodbi, ki predvideva opravljanje dela za potrebe glavne (pomožne, servisne) proizvodnje, vnesite naslednji vnos:

DEBET 20 (23, 29)   KREDIT 70 (76)
- je bil obračunan prejemek zaposlenemu (tretji osebi), ki opravlja delo za potrebe glavne (pomožne, servisne) proizvodnje.

Če pogodba predvideva opravljanje dela v zvezi z upravljanjem organizacije (na primer finančna analiza dejavnosti organizacije), potem vnesite:

DEBET 26   KREDIT 70 (76)
- prejemek je bil obračunan zaposlenemu (tretji osebi), ki opravlja delo, povezano z upravljanjem organizacije.

Pri izračunu plačila po pogodbi, ki predvideva opravljanje dela v zvezi s prodajo končnih izdelkov ali blaga, vnesite naslednji vnos:

DEBET 44   KREDIT 70 (76)
- je bil obračunan prejemek delavcu (tretji osebi), ki opravlja delo v zvezi s prodajo končnih izdelkov ali blaga.

Prejemki po pogodbah civilnega prava se odražajo kot del naložb v nekratkoročna sredstva, če je delo (storitev) povezano z:

• z nastankom ali nakupom osnovnih sredstev (neopredmetenih sredstev);
• s spravitvijo osnovnih sredstev (neopredmetenih sredstev) v stanje, primerno za uporabo;
• ali rekonstrukcija osnovnih sredstev.

Odražajte obračun plačila za določeno delo z objavo:

DEBET 08   KREDIT 70 (76)
- je bil obračunan prejemek zaposlenemu (tretji osebi), ki opravlja delo v zvezi z ustvarjanjem nekratkoročnih sredstev.

Če so določena dela (storitve) povezana s pridobivanjem zalog, se z zneskom plačila poveča njihova nabavna vrednost.

Pri izračunu nagrade upoštevajte:

DEBET 10 (41)   KREDIT 70 (76)
- je delavcu (tretji osebi) obračunan prejemek za delo v zvezi s pridobivanjem zalog.

Prejemki po civilni pogodbi so vključeni v druge odhodke, če so obračunani za delo, ki ni povezano s proizvodnjo in prodajo končnih izdelkov ali blaga (dobrodelne dejavnosti, športne prireditve, organiziranje rekreacije in zabave itd.).

Če je opravljanje dela povezano s prejemom drugih dohodkov organizacije (na primer popravila najetih osnovnih sredstev), se njihov znesek upošteva kot del drugih odhodkov.

V teh primerih pri obračunu prejemkov računovodsko vknjižite:

DEBET 91-2   KREDIT 70 (76)
- delavcu (tretji osebi) se obračunajo prejemki, ki se vštevajo med druge odhodke.

Med drugimi odhodki so tudi prejemki zaposlenih, ki odpravljajo posledice izrednih dogodkov (naravne nesreče, poplave ipd.).

Pri izračunu prejemkov za take zaposlene vnesite:

DEBET 91-2   KREDIT 70 (76)
- delavcu (tretji osebi), ki opravlja delo za odpravo posledic izrednih razmer, je obračunano plačilo.

Če se vaše podjetje ne more izogniti nekaterim prihodnjim stroškom, mora ustvariti rezervacijo. Eden od teh primerov so garancijska popravila.

Če je organizacija oblikovala rezervo za garancijska popravila končnih izdelkov, potem odraža znesek plačila po pogodbi v zvezi z njihovim izvajanjem z zapisom:

DEBET 96   KREDIT 70 (76)
- delavcu (tretji osebi) je bila obračunana plača na račun predhodno oblikovane rezerve.

Pri najemu vozila s posadko od fizične osebe se za višino plačila za opravljanje storitev upravljanja vpišejo naslednji vpisi:

DEBET 20 (26, 44)   KREDIT 69-2
- so obračunani prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje;

DEBET 20 (26, 44)   KREDIT 69-3
- so obračunani prispevki za obvezno zdravstveno zavarovanje.

Pri najemu vozila brez posadke od posameznika za znesek plačila mesečno v času trajanja najemne pogodbe se vpiše:

DEBET 20 (26, 44)   KREDIT 70 (76)
- mesečna najemnina je vključena v stroške.

Opomba

Za obračunavanje najetega premoženja uporabite zunajbilančni račun 001 »Najeta osnovna sredstva« v znesku, določenem v najemnih pogodbah. Za najeto nepremičnino se odpre popisna kartica. Najemnik ne obračunava amortizacije najetega osnovnega sredstva.

Plačilo osebnih prejemkov

Odraža plačilo prejemkov po civilnih pogodbah z zapisom:

DEBET 70 (76)   KREDIT 50-1
- plačilo je bilo zaposlenemu (tretji osebi) izplačano po pogodbi prek blagajne organizacije.

Če je nagrada nakazana z bančnim nakazilom, potem vnesite:

DEBET 70 (76)   KREDIT 51
- plačilo delavcu (tretji osebi) po pogodbi se nakaže na TRR prejemnika.

Dohodnina od izplačil po civilnih pogodbah se odtegne od zneska osebnih prejemkov delavca ob izplačilu.

Pri odtegljaju dohodnine od zneska prejemkov, izplačanih po civilnopravni pogodbi posamezniku, ki ni registriran kot samostojni podjetnik posameznik, vpišite:

DEB 70 (76)   KREDIT 68 podkonto “Obračuni dohodnine”
- od zneska plačila (najemnine) se odtegne dohodnina.

Za prejemke po civilnih pogodbah (razen najemne pogodbe) in za storitve vožnje po najemni pogodbi za vozilo s posadko se obračunajo prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje in prispevki za obvezno zdravstveno zavarovanje.